Бухгалтерський фінансовий облік фінансових результатів діяльності підприємства

Рахунок 15 “Капітальні інвестиції” призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.

За дебетом рахунка 15 “Капітальні інвестиції” відображають збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом – їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо).

На субрахунку 151 “Капітальне будівництво” відображають витрати на будівництво, що здійснюють як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому субрахунку також ведуть облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.

Субрахунок 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведуть на рахунку 10 “Основні засоби” (крім об’єктів будівництва та основного стада).

На субрахунку 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” відображають витрати підприємства (організації, установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведуть на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”.

На субрахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” відображають витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведуть на рахунку 12 “Нематеріальні активи”.

На субрахунку 155 “Формування основного стада” обліковують витрати на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковують на рахунку 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі”).

Будівництво здійснюють двома способами:

а) господарським – якщо підприємство виконує ці роботи своїми засобами і за власні кошти чи кредити;

б) підрядним – коли будівництво чи інші капітальні роботи здійснює підрядник за договором.

Облік будівництва організовують залежно від способу виконання робіт.

Витрати на капітальне будівництво, здійснюване господарським способом, обліковують за дебетом рахунка 15 “Капітальні інвестиції”, субрахунок 154 “Капітальне будівництво” відповідно до таких статей:

а) матеріали;

б) основна заробітна плата робітників;

в) експлуатація будівельних машин і механізмів;

г) інші витрати. Решту витрат, пов’язаних із виконанням будівельних і монтажних робіт, обліковують у складі накладних витрат.

Накладні витрати на окремі об’єкти капітальних вкладень розподіляють у порядку, прийнятому при встановленні їх ліміту. Так, якщо ліміт на ці витрати визначали у відсоток до суми прямих витрат, то й розподіл накладних витрат проводять відповідно до цього, а коли визначають ліміт у відсотках до суми основної заробітної плати – накладні витрати розподіляють пропорційно до фактично нарахованої суми.

За відомістю розподілу накладних витрат здійснюють запис: дебет рахунка 15 “Капітальні інвестиції”, аналітичні рахунки обліку витрат на окремі об’єкти і кредит рахунка 15, аналітичний рахунок “Накладні витрати будівництва”.

Якщо будівництво здійснюють підрядним способом на підставі договору, де обумовлені кошторисна вартість будівництва і терміни виконання робіт, підприємство є замовником. Послуги, які може надавати своїми силами і засобами замовник, підрядник оплачує за кошторисною вартістю. Відповідно до графіку виконуваних робіт в обумовлені договором терміни замовник приймає у підрядника закінчені об’єкти або виконані роботи, складаючи акти за встановленою формою. Акти є підставою для оплати замовником побудованих об’єктів, виконаних робіт.

Нараховані підряднику суми обліковують за дебетом рахунка 15 “Капітальні інвестиції”, їх нагромаджують на аналітичних рахунках для кожного об’єкта окремо без розподілу за статтями. Облік фактичних витрат веде підрядник, який визначає прибутки чи збитки, що є різницею між фактичними витратами на будівництво і кошторисною вартістю об’єктів, оплаченою замовником.

Закінчені об’єкти приймає спеціальна комісія, складаючи Акт прийняття – передачі основних засобів. В акті записують площу, об’єм, основні матеріали, з яких побудовано окремі конструктивні елементи об’єкта, якість роботи тощо і балансову вартість, за якою він буде оприбуткований. Закінчене будівництво приміщень і споруд, виконане господарським способом, оприбутковують за фактичними витратами, а виконане підрядником – за кошторисною вартістю.

Типові операції за рахунком 15 “Капітальні інвестиції”.

Облік довготермінової дебіторської заборгованості регулюють Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 13 “Фінансові інструменти” та 14 “Оренда”.

Зокрема, як довготермінову дебіторську заборгованість обліковують дебіторську заборгованість фізичних і юридичних осіб, що не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Сюди відносять заборгованість орендарів за передане їм на умовах фінансової оренди майно, суми за отриманими довготерміновими векселями як забезпечення довготермінової заборгованості, заборгованість працівників підприємства за виданими їх позиками та ін. Для обліку такої заборгованості призначено рахунок 16 “Довготермінова дебіторська заборгованість”. За дебетом рахунка 16 “Довготермінова дебіторська заборгованість” відображається виникнення (збільшення) довготермінової дебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення (списання).

На субрахунку 161 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” відображають чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 “Оренда”.

На субрахунку 162 “Довготермінові векселі одержані” ведуть облік векселів, одержаних у забезпечення довготермінової дебіторської заборгованості.

Субрахунок 163 “Інша дебіторська заборгованість” призначений для обліку довготермінової дебіторської заборгованості, не відображеної на інших субрахунках рахунка 16 “Довготермінова дебіторська заборгованість”, зокрема, розрахунки з працівниками за виданими довготерміновими позиками тощо, інші види розрахунків [13, 108].

Аналітичний облік довготермінової дебіторської заборгованості