Органы и агенты валютного регулирования и валютного контроля, анализ условий импортных сделок

Предмет:

Тип роботи:

Контрольна робота

К-сть сторінок:

Мова:

Русский

Оцінка:

по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Рабочие документы обычно содержат:

- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

- выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Задача 1

ЗАО «Покупатель» заключило договор поставки товара с российским поставщиком ООО «Поставщик». По договору товар оплачивается с помощью непокрытого аккредитива с отсрочкой платежа Аккредитив исполняется через 20 календарных дней после отгрузки товара покупателю и представлен поставщиком в исполняющий банк подтверждающих отгрузку документов. Сумма поставки товара составляет 129 800 руб., в том числе НДС — ? руб. (18 %). За открытие аккредитива банку-эмитенту уплачены денежные средства в размере 12 980 руб. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара со склада поставщика. В бухгалтерском учете ЗАО «Покупатель» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дебет Кредит

Банк-эмитент открыл аккредитив по заявлению ЗАО «Покупатель» в пользу ООО «Поставщик» и сообщил об этом в исполняющий банк

Оплачены услуги банка по открытию аккредитива

Оприходован поступивший товар

Отражена сумма «входного» НДС

Сумма НДС предъявлена к вычету

Затраты по открытию аккредитива включены в стоимость товара

По истечении 20 календарных дней и при представлении поставщиком необходимых отгрузочных документов в исполняющий банк перечислены денежные средства

Отражено погашение аккредитива на основании выписки банка-эмитента

Списан использованный аккредитив

В бухгалтерском учете ООО «Поставщик» подлежат отражению следующие проводки.

Содержание операции Дебет Кредит

На основании извещения исполняющий банк открыл аккредитив от ЗАО «Покупатель»

Отражена реализация товаров

Начислен НДС с реализации

НДС уплачен в бюджет

По истечении 20 календарных дней и при представлении необходимых отгрузочных документов в исполняющий банк аккредитив исполнен

Списан исполненный аккредитив

Решение:

В бухгалтерском учете ЗАО «Покупатель» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Банк-эмитент открыл аккредитив по заявлению ЗАО «Покупатель» в пользу ООО «Поставщик» и сообщил об этом в исполняющий банк 009 110000

Оплачены услуги банка по открытию аккредитива 60 51 12980

Оприходован поступивший товар 41 60 110000

Отражена сумма «входного» НДС 19 60 19800

Сумма НДС предъявлена к вычету 68 19 19800

Затраты по открытию аккредитива включены в стоимость товара 41 44 12980

По истечении 20 календарных дней и при представлении поставщиком необходимых отгрузочных документов в исполняющий банк перечислены денежные средства 60 51 110000

Отражено погашение аккредитива на основании выписки банка-эмитента 60 55/1 110000

Списан использованный аккредитив 009 110000

В бухгалтерском учете ООО «Поставщик» подлежат отражению следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

На основании извещения исполняющий банк открыл аккредитив от ЗАО «Покупатель» 009 110000

Отражена реализация товаров 62 90/1 110000

Начислен НДС с реализации 90 68 19800

НДС уплачен в б юджет 68 51 19800

По истечении 20 календарных дней и при представлении необходимых отгрузочных документов в исполняющий банк аккредитив исполнен 60 55 110000

Списан исполненный аккредитив 009 110000

Задача 2

Исходные данные. В апреле организацией была продана валюта – 4000 долларов США. Данная операция отражена в учете следующими записями:

Дата Курс ЦБ РФ Содержание операции Сумма,

Руб. Кор. счета

Дт Кт

21.04 26,80 1. Дано поручение уполномоченному банку на продажу валюты 107200 57 52

23.04 27,0; бирж. – 27,2 2. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты 108800 51 57

23.04 - 3. Отражена разница между курсами продажи валюты 1600 57 91/1

23.04 - 4. Списаны комиссионные услуги банка за продажу валютных средств 1000 44 51

23.04 - 5. Отражен финансовый результат от продажи валюты 1600 91/1 99

Ваша задача: 1. Установите правильность отражения операций по продаже валюты на счетах бухгалтерского учета. В случае необходимости приведите исправительные бухгалтерские записи.

2. Подтвердите ваше мнение ссылками на соответствующие нормативные документы.

3. Составьте рабочий документ аудитора.

Решение.

Рабочий документ аудитора:

№ п/п Объект

проверки Бухгалтерская запись Реком. исправит. записи

по данным БУ по данным аудиторской

проверки Д К сумма

Д К сумма Д К сумма

1 №2 51 57 108 800 51 91 108 000 51

51 57

91 -108 000

108 000

2 №3 57 91.1 1 600 - - - 57 91.1 - 1 600

3 списана

стоимость

проданной

валюты - - - 91 57 107 200 91 57 107 200

4 №4 44 51 1 000 91 51 1 000 44

91 51

51 - 1 000

1 000

5 №5 91 99 1 600 91 99 600 91 99 - 1 000

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ // www.consultant.ru

2. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ // www.consultant.ru

3. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» // www.consultant.ru

4. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» // www.consultant.ru

5. Внешнеэкономическая деятельность. / Под ред. Смитиенко Б.М., Поспелова В.К.. – М: Мастерство, 2011. – 289с.

6. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. / Под ред. Стровского Л.Е.. - М: ЮНИТИ, 2009. – 586с.

7. Лупикова Е. В., Пашук Н. К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности. – Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2010. – 320с.

8. Овсийчук М.Ф., Дёмина И.Д. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций. – М.: КноРус, 2010. – 208с.

9. Покровская В. В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности. – М: Юристъ, 2007. – 314с.

10. Попов С.Г. Внешнеэкономическая деятельность российских предпринимателей. - М: ИВФ Антал, 2010. – 228с.

11. Прокушев Е. Ф. Внешнеэкономическая деятельность. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и КО», 2010. – 196с.

12. Рыбалко О.А. Валютный контроль при импорте работ и услуг // Бухгалтерский учет. 2011. № 3. С. 22-24