Методика проведення аудиту системи внутрішнього контролю зобов’язань ВАТ "Рівненський пивзавод"

Для проведення аудиту системи внутрішнього контролю зобов’язань використовується цілий ряд методичних прийомів аудиту.

Методичні прийоми аудиту – це прийоми для вивчення економічної ефективності, достовірності, повноти та законності здійснення господарської діяльності підприємства.

Розрізнять наступні прийоми аудиту:

спостереження – спостереження процесу або процедур, які виконуються іншими особами;

опитування – полягає в усному або письмовому опитуванні компетентних працівників підприємства або інших осіб поза його межами для отримання потрібної інформації;

підтвердження – отримання письмових відповідей від третіх сторін;

підрахунок – перевірка арифметичної точності джерел інформації або виконання аудитором незалежних розрахунків;

сканування – вивчення нетипових господарських операцій;

вивчення – це дослідження документів, записів або певних активів.

Також використовуються спеціальні прийоми контролю:

документальний – формальна перевірка наявних підписів, реквізитів на документах;

перевірка за змістом

зустрічна перевірка – порівняння документів з однаковою інформацією, порівняння примірників документів, порівняння аналітичних та синтетичних даних, порівняння форм звітності між собою.

прослідковування – простеження відображення здійсненої операції у напрямку від первинного документу до показника звітності;

аналітичні процедури – аналіз важливих відносних показників, відхилень, які можуть суперечити іншій інформації.

Для контролю зобов’язань застосовуються наступні прийоми:

опитування (бесіда і анкетування) ;

документальна перевірка;

вивчення

перевірка за змістом;

арифметична перевірка;

зустрічна перевірка;

аналітичні процедури.

Існує шість конкретних завдань, які стоять перед системою внутрішнього контролю, досягнення яких дозволяє уникнути помилок в облікових записах:

Реальність облікової інформації – проведені господарські операції дійсно мали місце, система внутрішнього контролю не дозволяє відображати фіктивні або неіснуючі господарські операції;

Повнота обліку – система внутрішнього контролю повинна забезпечувати повний облік усіх фактично здійснених операцій;

Санкціонування – на усі господарські операції має бути дозвіл керівника;

Господарські операції – повинні бути належним чином відображені в системі рахунків;

Своєчасне відображення господарських операцій в обліку;

Арифметична точність облікової інформації.

 

 

По суті, кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги та розрахунки за авансами одержаними є частиною обліку розрахунків з покупцями і постачальниками.

Нормативні документи, що регулюють дані питання: Інструкція про безготівкові розрахунки в господарському обороті, Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих, використаних довіреностей, Інструкції про інвентаризацію основних засобів, ТМЦ, коштів і розрахунків та про використання довіреностей на одержання ТМЦ, Закон України “Про податок на додану вартість”, Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”, П (С) БО.

Облікові документи: накладні, податкові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, платіжні доручення, банківські виписки. Установчі документи, кошториси, калькуляції, листи, господарські договори. Книги обліку придбання і продажу товарів, робіт, послуг., Книги обліку ТМЦ, Журнал обліку довіреностей, Головна книга, Оборотні відомості по рахунках 311 (Поточний рахунок в банку), 631 (Розрахунки з постачальниками), 681 (Розрахунки за авансами одержаними).

До кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги у ВАТ «Рівненський пивзавод» відносять заборгованість перед постачальниками (Кт 631 рах.) і заборгованість перед комітентом природного газу, розрахунки з яким ведеться на окремому рахунку – 377 (Розрахунки з іншими дебіторами), без формування оборотної відомості. Дана сума визначається згідно актів, що видаються споживачам газу ВАТ “Рівнегаз”. Цей показник є достовірним, оскільки він контролюється щомісячно комітентом, споживачами (за сумою у актах), організацією, що транспортує газ.

Для вивчення системи внутрішнього контролю цих операцій, доцільно застосувати анкетну форму (таб. 2. 1. 1)

 

Таблиця 2. 1. 1.

Анкета

процедур внутрішнього контролю кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги та розрахунків за авансами виданими

 Питання Відповідь Примітки

1. Санкціонування

Чи є підписи керівника на всіх договорах? Так

Чи візує керівник рахунки до оплати? Так

Чи усі платіжні документи підписуються керівником? Так

Чи усі видаткові накладні підписуються керівником? Так

Чи усі довіреності на отримання ТМЦ підписуються керівником? Так

2. Документування і запис

Чи належне зберігання договорів з постачальниками та виставлених рахунків за отримані товари, послуги? Так

Чи усі накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, калькуляції підшиваються і належно зберігаються? Так

Чи усі видаткові накладні вірно нумеруються, копії підшиваються разом з довіреностями на отримання ТМЦ? Так

Чи співпадають підписи на довіреності і на накладній в графі “одержав” Так

Чи на усіх актах виконаних робіт, що здаються інженером є підписи, печаті замовників? Так

Чи завжди виписуються рахунки на оплату замовникам і покупцям? Чи завжди складається письмовий договір? Ні

Чи усі видані довіреності реєструються? Так

Чи по усіх виданих довіреностях зроблено відмітки по отриманню ТМЦ? Так

Чи були випадки втрати довіреності? Так

Чи усі платіжні доручення вірно пронумеровано, чи є відмітки банку на них? Так

Чи своєчасно і правильно складаються Книги обліку ТМЦ? Так