Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Платники податків часто подають неправильні декларації, тому податкові органи змушені застосовувати різні штрафні санкції. За несвоєчасне подання декларації стягують 9 відсотків на рік від суми податку, що своєчасно не сплачений. При виявленні умисних дій щодо ухилення від оподаткування, при поданні неправильних бухгалтерських даних штраф може сягати від 40 до 80 відсотків від суми податку. Якщо платник регулярно не виконує своїх обов'язків, то податки можуть стягуватися в безспірному порядку з його рахунків. Розмір штрафів також залежить від того, були дії платника податків умисними чи ні. У разі простих помилок, типу арифметичних, покарання не такі суворі. Наприклад, при донарахуванні платежів застосовуються адміністративні покарання. У разі виявлення способів ухилення від сплати податків та інших серйозних порушень податковий орган застосовує значні фінансові санкції і навіть може виходити з пропозиціями кримінального переслідування.

У разі переплати податкових зобов'язань платником податків, донарахована різниця повертається з відсотками. Як правило, при виявленні переплати повернення коштів провадиться відразу.

У Франції податкові органи практикують розрахунок доходу платника податків у залежності від його рівня життя, придбання значних покупок [16, с. 37]. Проте, за оцінкою французьких фахівців, це не завжди ефективно, через те, що майно часто реєструється на підставних осіб.

Таким чином, можна зазначити, що методика податкового контролю Франції більш досконала, навіть через те, що податкове законодавство згруповане в єдиний законодавчий документ — Податковий кодекс. Відносини між працівниками податкової служби й платниками податків будуються на принципах чесності, демократичності та взаєморозумінні. При зменшенні кількості податків та зборів фінансування з державного бюджету вдається здійснювати згідно із планом без наявності дефіциту, що свідчить про правильність реформування податкового контролю і податкової системи загалом. Таким чином досвід Франції можна застосувати у ОДПІ.

Світовий досвід вказує на недоцільність проведення документальних перевірок суцільним порядком. На практиці частка таких перевірок не перевищує 5% від зареєстрованої кількості платників податків. У країнах ЄС також спостерігається тенденція до вибіркових перевірок заявок на відшкодування ПДВ. Слід зазначити, що в Україні для юридичних осіб, частка планових документальних перевірок, які проводяться підрозділами податкового контролю за 2008–2010рр. становить 5-8 %, що відповідає світовим тенденціям.

Отже є підстави вважати що стратегічний напрям розвитку податкового контролю в частині організації документальних перевірок в Україні відповідає науковим засадам та передовому досвіду зарубіжних країн.

З метою забезпечення ефективної роботи по виявленню і розкриттю злочинів у сфері оподаткування важливо враховувати позитивний досвід і ефективні методи виявлення і розслідування аналогічних злочинів, напрацьованих правоохоронними органами зарубіжних країн [15, с.125], які вважають, що податкові злочини не мають меж.

Специфічною особливістю фіскальних служб у багатьох країнах світу  (думки західних експертів) є те, що вони значною мірою наділені відповідними правовими повноваженнями правоохоронних органів. Органи “фінансового розшуку”, які знаходяться у розпорядженні податкових органів, за своєю сутністю становлять спеціалізовані поліцейські служби, які часто використовують при проведенні фінансових розслідувань такі специфічні методи, як: негласне спостереження, опитування свідків із оточення підозрюваної особи, перлюстрація поштових відправлень і прослуховування телефонних розмов, залучення платних інформаторів тощо. Співробітники “фінансового розшуку” нерідко проводять розслідування негласно, використовуючи які прикриття документи різних органів влади, а також приватних організацій.

Вивчення досвіду багатьох країн показує, що питанням удосконалення зарубіжного досвіду  у сфері оподаткування в економічно розвинених країнах приділяється багато уваги.

Найбільш ефективно діють проти осіб, які ухиляються від сплати податків, правоохоронні органи США [48, с. 126].  Цікавим є досвід США зі спільної підготовки співробітників органів, які здійснюють боротьбу з економічною злочинністю:: Служби внутрішніх доходів, Митної служби, Бюро по алкоголю, тютюну і вогнепальній зброї. Співробітників цих відомств, як правило, навчають у єдиному навчальному центрі  за загальною програмою. При цьому особлива увага приділяється не стільки теоретичним, скільки практичним питанням правозастосування, питанням компетенції, повноважень та інших важливих напрямів боротьби правоохоронних органів  у боротьбі з економічними злочинами. Спільне навчання співробітників різних правоохоронних органів США сприяє підвищенню рівня їх практичного співробітництва у боротьбі з податковими та іншими економічними злочинами.

В Італії [16, с.37] головною зброєю наступу держави на “тіньову” економіку виступає Фінансова гвардія, яка підірвала та на законних підставах анулювала фінансові ресурси багатьох « тіньових” кримінальних формувань. Офіцери Фінансової гвардії виконують фіскальні функції і наділені правами поліції при виконанні оперативних заходів і кримінального розслідування в сфері оподаткування.  

Податкова служба Німеччини наділена функціями фінансово-правоохоронного органу, структурна побудова якого відображає саму федеративну побудову держави. У великих податкових інспекціях існують слідчі і оперативно-розшукові підрозділи. Спеціальної податкової міліції в Німеччині не існує і в разі вчинення опору з боку законно неслухняних суб’єктів, як правило, залучається звичайна поліція. Водночас слідчі і оперативно-розшукові підрозділи обладнані арсеналом сучасних науково-технічних засобів  для прослуховування та звукозапису, мають в своєму розпорядженні обладнані лабораторії, в яких проводяться відповідні експертні дослідження, вивчаючи достовірність документів, поданих платниками податків.

Західні спеціалісти підкреслюють, що фінансовий контроль за грошовими операціями населення з боку податкових служб, а через них і з боку правоохоронних органів став можливим лише на основі розвитку безготівкових рахунків з