Учет финансового результата

Предисловие

Самой первой бухгалтерской проводкой любой организации отражается формирование уставного капитала, который существенно изменяется в ходе дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности организации. Автором статьи приведены типовые бухгалтерские проводки, отражающие изменение капитала организации.

Капитал и резервы

Начало деятельности любой организации знаменуется формированием уставного капитала. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться, однако бухгалтерские операции могут осуществляться только после государственной регистрации изменений уставного капитала.

Для учета операций, связанных с формированием уставного капитала, используется пассивный счет 80 "Уставный капитал", который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей:

Дебет 75 Кредит 80 - сформирован уставный капитал;

Дебет 51 Кредит 75 - внесены денежные средства в счет вкладов в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных расходов и потерь и формируется за счет прибыли организации после ее налогообложения. Размер резервного капитала в акционерных обществах не может быть менее 5% от размера уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дебет 84 Кредит 82.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества:

Дебет 82 Кредит 84 - покрытие убытка отчетного года;

Дебет 82 Кредит 66, 67 - возврат заемных средств, полученных в форме облигационного займа.

Добавочный капитал формируется в организации в процессе осуществления ее финансовой деятельности, а также в результате отражения переоценки основных средств. Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место только в случае:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.д.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет финансового результата

Сводным показателем, характеризующим финансовый результат, является прибыль (убыток) предприятия. Окончательный финансовый результат складывается из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), сальдо прочих доходов и расходов. Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыль и убытки". Прибыль от реализации продукции выявляется на счете 90 "Продажи" (субсчет 90-9), который закрывается в конце каждого месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Кредитовое сальдо по субсчету 90-9 показывает прибыль от основной деятельности предприятия. Дебетовое сальдо показывает убыток от основной деятельности. Финансовый результат отражается в сальдированном виде, то есть больший остаток покрывает меньший. Если кредитовое сальдо больше дебетового, то предприятие получило в отчетном периоде прибыль от реализации. Если дебетовое сальдо больше кредитового, то предприятие убыточно:

Дебет 99 Кредит 90/9 - отражена прибыль от реализации;

Дебет 90/9 Кредит 99 - отражен убыток от реализации.

Сальдо прочих доходов и расходов выявляется также в конце каждого месяца на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за