Аудит фінансової звітності

Після попередніх переговорів і перед укладанням договору   оформляють лист про проведення аудиту - документ, що направляється аудитором клієнту і підписується керівництвом клієнта у випадку згоди з основними умовами завдання на проведення аудиту. Якщо аудиторські перевірки даного клієнта повторюються протягом декількох років, то аудиторська фірма може прийняти рішення не складати щораз новий лист на проведення аудиту.

По закінченні переддоговірної роботи у випадку узгодження умов з клієнтом укладається договір на проведення аудиторської перевірки. Цей договір складається юристом аудиторської фірми на основі типового договору з урахуванням усіх раніше ухвалених рішень. Титульний аркуш екземпляра аудиторської фірми візується юристом клієнта і керівником аудиторської фірми, екземпляр клієнта - юристом аудируємої особи. Керівники аудиторської фірми і аудированої особи підписують кожний аркуш договору й скріплюють його печатками у встановленому порядку.

Договір доцільно укладати саме на етапі попереднього планування, тому що оформлення відносин з клієнтом на більш пізньому етапі (після складання загального плану і програми перевірки) або до попереднього вивчення його діяльності збільшує підприємницький ризик аудитора. Після  роботи з планування аудиту відмова від укладання договору з боку клієнта або аудитора може викликати значні збитки з боку аудиторської фірми.

Якщо проведення аудиту визнане неможливим, то на адресу клієнта відсилається відмова від його проведення, а вся робоча документація, отримана на переддоговірному етапі, передається в архів.

Після ухвалення рішення про доцільність роботи з клієнтом і укладання договору на аудиторські послуги аудиторська фірма приступає до наступних етапів планування. 

Затвердження складу робочої групи

Робочу групу формують з співробітників аудиторської фірми і запрошених осіб. До складу групи доцільно включати кваліфікованих сертифікованих аудиторів, призначених відповідальними за виконання окремих розділів аудиту, і аудиторів-асистентів, які, як правило, не мають сертифікатів і виконують комплекс робіт із збору аудиторських доказів, їх документування і аналізу.

При плануванні складу фахівців, що входять в аудиторську групу, необхідно враховувати:

• бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту (підготовчого, основного й заключного);
• передбачувані строки роботи групи;
• кількісний склад групи;
• посадовий рівень членів групи;
• спадкоємність персоналу групи;
• кваліфікаційний рівень членів групи.

Всі члени робочої групи повинні заповнити форму "Незалежність аудитора", відповідно до якої керівництвом аудиторської фірми оцінюється незалежність аудитора і можливість його участі в даній перевірці.

Склад робочої групи затверджується наказом керівника аудиторської фірми.

Перед початком перевірки керівник аудиторської перевірки повинен:

• докладно проінформувати членів групи про результати отриманої попередньої інформації, цілях аудиту, програмі та графік перевірки;
• ознайомити членів групи з можливими складностями, які можуть вплинути на характер, обсяг і час перевірки;
• визначити перелік необхідних для аудита внутріфірмових форм (з пакета наявних у розпорядженні аудиторської фірми);
• розподілити обов'язку між членами групи й закріпити за кожним виконавцем конкретний розділ програми проведення аудиторської перевірки.

Копія наказу про формування робочої групи й заповнені членами групи форми "Незалежність аудитора" підшивають у "Справу клієнта".

Оформлення робочих документів аудитора відповідно до

 внутріфірмових стандартів

У ході проведення аудиторської перевірки співробітниками аудиторської фірми і притягнутими фахівцями заповнюють внутріфірмові стандартні документи і форми, складають робочі звіти аудиторів  відповідно до графіка проведення перевірки, планом і програмою аудиту.

Перелік необхідних для аудита внутріфірмових форм (з пакета наявних у розпорядженні аудиторської фірми) визначається на етапі планування керівником перевірки і відповідальними по кожному розділу програми перевірки. Також при необхідності аудитор вправі самостійно розробляти додаткові форми і використовувати їх при проведенні аудиторської перевірки.

По кожному розділу програми аудиту заповнюють робочу таблицю аудитора - форма "Розділ бухгалтерського обліку", що може містити посилання на нормативні документи, на документи, необхідні для перевірки, і на додаткові робочі документи. Крім того, у  таблиці вказують плановані процедури. Безпосереднім виконавцем у даній формі відображаються зібрані докази про порушення, приводяться посилання на робочі документи (таблиці, ксерокопії й інші робочі документи, складені в ході перевірки), в яких відбиті помилки, або перераховуються робочі документи, що входять до складу обов'язкової документації.

Зібрані при перевірці аудиторські докази  класифікують в такий спосіб:

невід'ємні докази - докази, що мають місце в кожному разі як при знаходженні, так і при відсутності помилки,  докази узгоджують  з замовником і відзначаються в програмі по кожній ділянці перевірки;

докази, що свідчать про наявність зауваження, - копії первинних і облікових документів, що підтверджують зазначену аудитором помилку; предмет порушення повинен бути виділений аудитором у копії документа маркером або іншим способом.

Інформація з результатів робіт може подаватися в паперовому та (або) у частині аудиторських доказів,  електронному вигляді.

До оформлення аудиторських доказів  ставляться наступні вимоги:

• інформація повинна бути перевірена виконавцем і систематизована;
• інформація повинна бути зрозуміла замовнику;
• робочі документи повинні бути складені акуратно;
• аудиторські докази повинні бути розкладені і пронумеровані відповідно до номерів робочих документів.

Систематизацію і нумерацію робочих документів на паперових носіях можна провадити відповідно до номерів аудиторських процедур (етапів робіт), зазначених у програмі виконання робіт, у звичайному порядку складених виконавцем, нумерацію аудиторських доказів, прикладених до робочих документів, - у такий спосіб: номер робочого документа (крапка), номер розділу в програмі перевірки (крапка), порядковий номер аудиторського доказу. Якщо аудиторський доказ викладений на декількох аркушах, то аркуші сколюються і нумеруються.

Аудиторські докази, прикладені до