Бухгалтерський фінансовий облік кредитів банку на підприємстві

Згідно з Законом України «Про податок на додану вартість» операції з видачі і погашення кредитів звільняються від податку на додану вартість, за винятком двох операцій, які є об'єктом оподаткування: 1) операції по передачі права власності на об'єкти застави позичальникові (кредиторові) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця (п. 3. 1. 1 Закону) і 2) операції по ввезенню (пересиланню) майна за договорами застави, іпотеки (п. 3. 1. 2 Закону). Заставне майно відображається у позичальника на забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані». Підставою для відображення операцій в обліку є відповідний запис у Книзі запису застави, форма і порядок ведення якої затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 12. 01. 93 №14.

Оплата відсотків за надані кредити провадиться в строки, визначені кредитною угодою, шляхом перерахування позичальником банку кредитору коштів платіжними дорученнями. Відсотки за кредит у бухгалтерському обліку відображаються записом по дебету рахунка 951 «Відсотки за кредит» і кредиту рахунка 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Несвоєчасна оплата відсотків за кредит може спричинити нарахування і стягнення пені з позичальника. Розмір пені розраховується виходячи із суми простроченого платежу, кількості днів прострочення і ставки, яка, однак, не може бути більшою, ніж подвоєна облікова ставка НБУ, що діяла у період нарахування пені (ст. З Закону України «Про відповідальність за несвоєчасне виконання грошових зобов'язань»). Сплата пені в бухгалтерському обліку відображається по дебету рахунка 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» в кореспонденції з кредитом рахунка «Рахунки в банках».

Рахунок N 458 «Кредити, не погашені в строк»

Призначення рахунків: облік простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами.

За рахунками 2-го порядку прострочена заборгованість обліковується за групам позичальників. Рахунки активні.

За дебетом рахунків відображаються:

- Суми простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами, не погашені в термін, у кореспонденції з рахунками з обліку позичкової заборгованості клієнтів за кредитами.

За кредитом рахунків відображаються:

- Суми погашеної простроченої заборгованості клієнтів за кредитами в кореспонденції з розрахунковим (поточними) рахунками клієнтів, рахунком каси (по фізичним особам), рахунками депозитів, рахунками з обліку розрахунків з працівниками банку з оплати праці;

- Суми в оплату майна, віднесені на рахунки з обліку залікових операцій, якщо відповідно до договору кредитна організація купує майно у клієнта, який має заборгованість за кредитом, у кореспонденції з відповідними рахунками;

- суми списаної простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами за рахунок резервів та інших джерел.

Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників по кожному кредитним договором [5, 204].

Рахунок N 459 «Відсотки за кредити, не сплачені в строк»

Призначення рахунків: облік прострочених відсотків за наданими клієнтам кредитах на рахунках другого порядку враховуються відсотки, не погашені в термін, за групами позичальників. Рахунки активні.

За дебетом рахунків відображаються:

- суми простроченої заборгованості за відсотками за наданими клієнтам кредитами, не погашеним у строк, встановлений в кредитному договорі, у кореспонденції з рахунком «Доходи майбутніх періодів за кредитних операціях».

За кредиту рахунків відображаються:

- суми погашених прострочених відсотків в кореспонденції з розрахунковими рахунками клієнтів, рахунком каси, рахунками депозитів, рахунками з обліку розрахунків з працівниками банку з оплати праці, корреспонденскімі рахунками;

- суми в оплату майна, віднесені на рахунки з обліку залікових операцій, якщо відповідно до договору кредитна організація купує майно у клієнта, який має заборгованість за кредитом, у кореспонденції з відповідними рахунками;

- суми списаних прострочених відсотків в кореспонденції з рахунком.

 

Згідно з Правилами організації статистичної звітності, що подається до Національного банку України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 19. 03. 03 №124, резиденти-позичальники зобов’язані щодо кредитів, позик, поворотної фінансової допомоги, одержаних ними від нерезидентів, у визначені строки подавати відповідну звітність обслуговуючому банку, який, у свою чергу, подає таку звітність до Національного банку України.

Форма №503 (місячна) «Звіт про залучення та обслуговування кредиту за договором з нерезидентом» подається резидентами-позичальниками України, які уклали договори, що передбачають виконання ними боргових зобов'язань:

- в іноземній валюті перед нерезидентами за запозиченими в них кредитами (позиками, поворотною фінансовою допомогою), уключаючи короткострокові кредити, за винятком кредитів «овернайт»;

- у гривнях перед Європейським банком реконструкції та розвитку (ЄБРР) за залученими від нього кредитами.

- короткостроковий кредит – кредит з первісним або продовженим строком погашення від 2 до 365 (366) днів включно;

- довгостроковий кредит – кредит з первісним або продовженим строком погашення понад 365 (366) днів;

- строк погашення – час між датою підписання кредитної угоди і датою здійснення останнього платежу за кредитом. Для траншів, які надходять на підставі генеральної угоди (угоди про відновлювальну кредитну лінію тощо), строк погашення визначається як кількість днів між датою надходження коштів на рахунок позичальника та датою погашення траншу.

Якщо позичальник одержав кілька кредитів (траншів на підставі одного кредитного договору), то звіт про стан заборгованості за цими кредитами (траншами) складається за кожним кредитом (траншем) окремо.

Звіт за