Формування системи обліку в сільськогосподарських виробничих структурах ринкового типу (організаційно-методологічні аспекти)

В дисертації опрацьована схема обліку в селянських (фермерських) господарствах та в кооперативних формуваннях. Для спрощення обліку в кооперативах розроблений робочий план рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій, в якому кількість синтетичних рахунків в порівнянні з типовим планом скорочено приблизно наполовину. В кооперативах обліковуються лише виробничі запаси, які проходять складський оборот. Паливо-мастильні та інші матеріали, запасні частини, одержані на складах асоціації по лімітне – забірних картках, накладних в кінці місяця списуються на основі рахунків, пред'явлених асоціацією, безпосередньо на витрати виробництва з кредиту рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Аналогічно списують соковиті і грубі корми, ядохімікати, одержані від кооперативів своєї асоціації і витрачені на виробництво.

Однією з найскладніших і трудомістких ділянок роботи бухгалтерії в сільськогосподарських кооперативах є облік реалізації продукції. Це зумовлено як великою кількістю каналів реалізації, так і наявністю різних відпускних цін. На наш погляд, в організації обліку реалізації продукції (робіт, послуг) як показує досвід, доцільно дотримуватись існуючого порядку в дореформованих структурах. Враховуючи практичний досвід діяльності фермерів України, в дисертації запропоновано застосування спрощеної методики обліку витрат та визначення доходу у фермерських господарствах.

В другому розділі «Організація обліку в реформованих сільськогосподарських виробничих структурах» досліджуються з позицій раціональної побудови системи бухгалтерського обліку особливості обліку ресурсів виробництва, землі, витрат виробництва та результатів господарської діяльності в нових організаційно-правових структурах агропромислової сфери. В результаті уточнено, стосовно форм господарювання, порядок здійснення інвентаризації основних засобів виробництва з проведенням експертної оцінки, обгрунтовані методологічні положення оцінки окремих видів засобів в ув'язці з ринковими цінами їх балансової вартості. Розроблена схема відображення в обліку результатів

роботи з приведенням у відповідність до ринкових цін балансової вартості окремих об'єктів основних засобів з застосуванням балансових рахунків. Передані кооперативам

засоби виробництва необхідно обліковувати на кооперативному рівні і в системному синтетичному обліку на рівні асоціації кооперативів. Це випливає із статусу економічної самостійності кооперативів і необхідності визначення свого майнового стану, а також складання самостійного балансу.

Для поліпшення синтетичного обліку в асоціаціях доцільно його здійснювати по можливості з застосуванням рахунків діючого плану з розробкою спрощеного варіанта. В дисертації обгрунтовано застосування скороченого переліку рахунків бухгалтерського обліку, які передбачені в типовому плані рахунків. Цей план рахунків включає синтетичні рахунки та субрахунки першого та другого рівнів. Особливого значення надається відображенню розподілених майна, землі, грошових коштів між кооперативами. З цією метою розроблено порядок ведення обліку цих ресурсів.

В умовах розвитку ринкових відносин і створення орендно-пайових кооперативів важливе значення має застосування чеків-накладних для проведення розрахунків між кооперативами. Вони виконують облікову функцію і одночасно є документами, що лімітують витрату засобів і ресурсів на виконання виробничої програми. При організації обліку на підприємствах АПК потрібно враховувати, що при функціонуванні нових внутрішньогосподарських формувань центр аналітичних розробок зміщується у низові колективи. Перебудова господарського механізму ставить нові вимоги до обліку праці та її оплати, основу якої складає первинна документація. Синтетичний облік заробітної плати, входячи з зарубіжного досвіду, найбільш логічно вести на визначених рахунках самостійно у фінансовому та управлінському обліку. В нових умовах господарювання важливого значення набуває облік і оцінка матеріальних цінностей і виробничих запасів. При цьому слід використати досвід зарубіжних країн, в яких застосовуються три способи їх оцінки: середня ціна їх придбання; оцінка по методу ліфо (lifo), який полягає в першочерговому списанні матеріалів, що поступили на підприємство останніми; метод фіфо (fifo), який передбачає, що на виробництво спочатку списуються цінності, що поступили на підприємство першими (при інфляції вони більш дешеві). В нинішніх умовах великого значення набуває правильна оцінка виробничих запасів, а також порядок відображення сум їх дооцінки на рахунках. На наш погляд, дооцінку матеріальних цінностей необхідно проводити не по всіх їх видах, які зберігаються на складах, а тільки по тих, що використовуються для потреб виробництва або реалізовані.

В процесі дослідження розроблені пропозиції щодо удосконалення системи обліку матеріальних цінностей і виробничих запасів в орендно-пайових кооперативах і селянських (фермерських) господарствах, а також обліку майна та майнових паїв. Кожний кооператив повинен обгрунтовано підходити до розподілу загальної суми дивідендів. Необхідно враховувати, що дивіденди – це частина прибутку, отриманого кооперативом на основі використаних земельних, майнових паїв та трудового внеску. В дисертації розроблені методичні положення відображення на рахунках бухгалтерського обліку цих операцій.

В системі обліку набуває великого значення облік землі в сільськогосподарських формуваннях, удосконалення механізму плати за землю в сільському господарстві. В умовах переходу до ринку, розвиток різних форм господарювання та проведення приватизації землі істотно розширюють сферу рентних відносин. Їх суб'єктами виступають орендарі, фермери, селянські спілки, товариства, кооперативи, асоціації кооперативів та ін. Тому важливим в нових умовах господарювання є її вартісна оцінка. Необхідність вартісної оцінки землі в нових умовах господарювання диктується перш за все використанням товарно-грошових відносин, підвищенням заінтересованості селян у збільшенні виробництва продукції і поліпшення її якості, застосування у виробничій сфері нового економічного механізму діяльності.

В дисертаційній роботі на основі аналізу методологічних підходів щодо оцінки земель опрацьовані пропозиції щодо обліку земельного фонду в різних організаційно-правових структурах. Так, до впровадження грошової оцінки землі облік наявності та руху землі доцільно вести в кооперативі в окремій спеціальній відомості «Земельний фонд кооперативу» з