Функції податків

- професійно-технічні навчальні заклади – це професійно-технічне училище, професійно-художнє училище, професійне училище соціальної реабілітації, училище-агрофірма, училище-завод, вище професійне училище, навчально-виробничий центр, центр підготовки та перепідготовки робочих кадрів, навчально-курсовий комбінат, інші типи установ, що надають професійно-технічну освіту;

- вищі навчальні заклади – це технікум (училище), коледж, інститут, консерваторія, академія, університет. Вищі навчальні заклади в установленому порядку можуть створювати різні типи навчально-науково-виробничих комплексів, об’єднань, центрів, інститутів, філій, коледжів, ліцеїв, гімназій.

Платник може врахувати у складі податкового кредиту витрати як на своє навчання, так і на навчання членів своєї сім’ї першого ступеня споріднення (подружжя, батьки, діти, у тому числі усиновлені). При цьому члени сім’ї самі вибирають, хто користуватиметься податковим кредитом щодо таких витрат. Якщо навчаються обидва з подружжя, то податковий кредит визначається окремо для кожного з них залежно від вартості їх навчання.

Витрати на навчання включаються до податкового кредиту в розмірі, визначеному за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Податковий кредит передбачає облік понесених протягом звітного року витрат, тобто за місяці навчання, які припадають на цей звітний рік. При такому буквальному прочитанні Закону № 889 та Інструкції про податковий кредит платник може втратити право на податковий кредит при оплаті навчання, наприклад, у 2009 році, але за навчальні місяці 2010 року. Погодьтеся, це нелогічно.

На нашу думку, більш спеціальною в цьому випадку є норма, яка визначає, що витрати на навчання включаються до податкового кредиту в розмірі, визначеному за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Інакше кажучи, у цьому випадку має значення не термін здійснення платежу, а період навчання, за який проведено платіж.

У податковому кредиті можна врахувати будь-які пожертвування чи благодійні внески всім неприбутковим організаціям (до яких, зокрема, належать і благодійні організації). При цьому під неприбутковими організаціями розуміються:

а) органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними установи чи організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів. Відразу зауважимо, що згідно з пп. 9. 7. 7 Закону № 889 забороняється надавати благодійну чи спонсорську допомогу органам державного управління та органам місцевої влади або створеним ними благодійним фондам чи іншим неприбутковим організаціям, або за їх дорученням – третім особам, якщо надання такої благодійної допомоги є попередньою чи подальшою умовою видачі платнику податків будь-яких дозволу, ліцензії, узгодження, державної послуги чи іншого рішення на його користь або прискорення такої видачі (спрощення його процедури) ;

б) благодійні фонди і благодійні організації, створені в порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, у тому числі громадські організації, створені з метою проведення екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчі спілки та політичні партії, громадські організації інвалідів та їх місцеві осередки, створені відповідно до Закону України «Про об’єднання громадян», науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III – IV рівнів акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідники, музеї-заповідники;

в) пенсійні фонди, кредитні спілки, створені в порядку, визначеному законом;

г) інші, ніж визначені в абзаці «б» цього підпункту, юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів;

ґ) спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб, створені для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників і не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів;

д) релігійні організації, зареєстровані в порядку, передбаченому законом;

е) житлово-будівельні кооперативи, об’єднання співвласників багатоквартирних будинків, створені в порядку, визначеному законом.

Що стосується сумового обмеження, то його дещо змінили. Тепер платник має право включити до податкового кредиту такі витрати в розмірі, що перевищує 2%, але не більше 5% від суми його загального оподатковуваного доходу за звітний рік.

Документи, що підтверджують право на податковий кредит: платіжне доручення на безготівкове перерахування благодійних внесків; квитанції банку, відділення зв’язку, неприбуткової організації; довідка працедавця, який за дорученням платника податків здійснював перерахування сум таких внесків до неприбуткових організацій з одержуваного ним (платником податку) доходу.

При цьому громадянин не зобов’язаний доводити податковому органу, що установу (організацію), якій здійснено пожертвування (благодійні внески) коштів (майна), включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій. Приналежність конкретної установи (організації) до категорії неприбуткової та її наявність у Реєстрі неприбуткових установ та організацій установлюються компетентним працівником податкового органу під час виконання процедур перевірки відповідних платіжних документів. При цьому зазначена процедура є складовою функціональних обов’язків компетентного працівника податкового органу (п. 3. 2 Інструкції про податковий кредит).

До інших витрат, суму яких платник може включити до податкового кредиту, входять:

витрати на штучне запліднення незалежно від того, чи перебуває такий платник у шлюбі з донором;

оплата вартості державних послуг, включаючи сплату державного мита, пов’язаних з усиновленням дитини.

Такі витрати включаються до податкового кредиту без обмеження. Головне, щоб їх було понесено протягом звітного податкового року і в платника були підтверджуючі документи про такі витрати (платіжні доручення, квитанції, корінці до прибуткового касового ордера, договори тощо).