Комплексна система показників ефективності контроллінгу (КСПЕК)

На основі проведеного аналізу літературних джерел [1, 2, 3, 4, 5, 6, 10] нами сформульована низка умов до системи показників, яка дозволяє використовувати її як ефективний інструмент контроллінгу:

• повністю відповідати стратегії, конкретним цілям і завданням підприємства;
• надавати кількісну інформацію про фінансово-економічний стан підприємства в цілому;
• забезпечувати ущільнення інформації, при цьому компактність повинна зростати в міру просування від оперативних до стратегічних цілей підприємства, а також від прийняття управлінського рішення на рівні відділу до управлінського рішення щодо функціонування підприємства в цілому. Тобто, оскільки процес управління на підприємстві є ієрархічною системою, то кожна наступна сходинка управління повинна бути забезпечена, за допомогою системи показників, джереломінформації для прийняття рішень на більш високому ієрархічному рівні управління;
• дозволяти оцінювати різні сторони господарської діяльності підприємства і слугувати інструментом контролю за досягненням встановлених цілей;
• надавати інформацію для складання оперативних планів підприємства, реалізація яких дозволить досягти встановлених стратегічних цілей;
• забезпечувати внутрішню єдність показників, їх підпорядкованість, взаємозв’язок і комплексність;
• бути верифікованою (тобто передбачати можливість перевірки).

Слід відзначити, що найчастіше показники ефективності діяльності підприємства групують за ознакою фінансового стану: фінансової стійкості, ділової активності, ліквідності та рентабельності (табл. 1), адже на основі аналізу та контролю цих груп показників приймаються управлінські рішення щодо подальшого напряму розвитку підприємства та заходів, що дозволять мінімізувати негативний вплив зовнішніх та внутрішніх ризиків.

Оскільки механізм контроллінгу є невід’ємною складовою системи управління промисловим підприємством, то показники, що характеризують ефективність функціонування контроллінгу, є невід'ємною складовою системи показників ефективності функціонування промислового підприємства.

Тому доцільно показники ефективності функціонування контроллінгу виокремити у відповідну групу показників.

Для визначення складу показників ефективності функціонування контроллінгу нами запропоновано використовувати методику кореляційного аналізу, яка передбачає визначення кореляційної залежності між показниками кожної з груп показників фінансового стану підприємства та вибір фінансових коефіцієнтів, які мають між собою слабкий кореляційних зв'язок (тобто, не знаходяться між собою у функціональній, або близький до неї залежності).

Високі значення коефіцієнтів кореляції (більш 0, 7) свідчать про високий рівень зв'язку між показниками, тобто, в певній мірі, вказують на дублювання інформації. Коефіцієнти кореляції зі значенням від 0, 5 до 0, 7, а також менше 0, 3 характеризують незначний зв'язок й, згідно з теорією кореляційного аналізу [11], саме такі показники слід відібрати для формування групи показників ефективності функціонування контроллінгу.

 

Таблиця 1. Показники фінансового стану підприємства

 

Рис. 1. Формування системи показників ефективності функціонування контроллінгу *

*Джерело: розроблено автором

 

На основі даних бухгалтерської звітності промислового підприємства машинобудівної галузі були розраховані показники фінансового стану підприємства та встановлено коефіцієнти кореляції між ними. Проведений аналіз дозволив встановити, що до показників, які формують групу показників ефективності функціонування контроллінгу, слід віднести: коефіцієнт співвідношення залучених і власних коштів (коефіцієнт ризику) ; коефіцієнт оборотності основних фондів; коефіцієнт оборотності матеріальних запасів; коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості; коефіцієнт рентабельності господарської діяльності; коефіцієнт покриття; частку оборотних запасів в активах (рис. 1).

Разом з тим, аналіз літературних джерел [12, 13, 14] показав, що проводити оцінку механізму контроллінгу доцільно ще і з позиції ефективності його впровадження у систему управління промисловим підприємством. Тому розробка методів оцінки ефективності механізму контроллінгу на фазі його впровадження здійснюється у роботі з використанням двох вже розроблених систем показників ефективності: оцінка ефективності впровадження контроллінгу стандартними методами оцінки інвестиційного проекту, що приносить підприємствам конкретні доходи; оцінка методами, які використовуються при визначенні ефективності впровадження різних IT-технологій, ERP-систем. Загальноприйнята і найбільш часто використовувана класифікація даних методів наведена на рис. 2.

Необхідність оцінювання ефективності впровадження механізму контроллінгу зумовлена тим, що він має стратегічний характер і початкові інвестиції на його впровадження становлять значну частку загальної суми витрат, а ефект від впровадження має довгостроковий характер.

 

Рис. 2. Класифікація методів оцінки ефективності впровадження механізму контроллінгу*

*Джерело: розроблено автором на основі аналізу [12, 13, 14, 15]

 

Виходячи з цього, підходи до аналізу ефективності впровадження механізму контроллінгу на підприємстві аналогічні інвестиційним розрахункам (перша група показників), базуватись на комплексному використанні відомих методиках та показників оцінювання ефективності інвестицій, що широко представлені в економічній літературі [4, 13, 15]. Їх застосування для оцінки ефективності впровадження контроллінгу пов'язано з розрахунком імовірного приросту прибутковості, отриманого за рахунок використання механізму контроллінгу і прийняття оптимальних управлінських рішень.

Друга група показників, яка передбачає проведення оцінки ефективності впровадження контроллінгу на основі методів оцінки ефективності впровадження IT-технологій, ERP-систем [12, 14], як правило, застосовується компаніями, що здійснюють розробку та (або) впровадження оцінюваних продуктів. При цьому вигоди від впровадження розраховуються не на основі прогнозу доходів, а на основі зниження можливих втрат у разі впровадження об'єкта.

Також, для оцінювання ефективності системи оперативного контроллінгу в бюджетному періоді Деменіна О. М. [1] пропонує використовувати показник ефективності оперативного регулювання (Еор) :

 

Запропонований Деменіною О. М. підхід до визначення ефективності оперативного контроллінгу в бюджетному періоді [1], на нашу думку, можна використовувати не лише в оперативному, а й в стратегічному періоді, адже процес впровадження механізму контроллінгу в якості інструменту управління промисловим підприємством є поетапним та