Облік амортизації необоротних активів

- Картка субконто - операція. 

- Картка рахунка - операція. 

- Обіги між субконто - звіт журналу операцій. 

- Звіт за проведеннями - операція. 

- Зведені проведення - звіт журналу проведень. 

- Журнал-ордер за субконто - картка рахунка.

 

 

П(С)БО 7 "Основні засоби" визначає та регулює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріальні необоротні активи і розкриття їх у фінансовій звітності. Виходячи з цього документа, інші необоротні матеріальні активи (як і основні засоби) – це активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більший ніж один рік (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Зазначимо, що строк корисного використання (експлуатації) – це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Облік інших необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи". Він призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, до яких належать групи основних засобів, що обліковуються на рахунку 10 "Основні засоби". Рахунок "Інші необоротні матеріальні активи" активний.

За дебетом рахунка 11 відображаються: надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство; сума витрат, що пов’язана з поліпшенням об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта необоротних матеріальних активів.

За кредитом рахунка 11 відображається вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта та сума їх уцінки.

Амортизація інших необоротні матеріальних активів проводиться щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому певний об’єкт став придатним для корисного використання та призупиняється на період реконструкції, модернізації та добудови. Адже у процесі експлуатації інших НМА виникають витрати, пов’язані з їх поліпшенням. Якщо поліпшення об’єкта приводить до збільшення майбутніх економічних вигід, такі витрати в бухгалтерському обліку включаються до складу капітальних витрат та накопичуються на субрахунках рахунка 15 "Капітальні інвестиції", і потім збільшують вартість об’єкта інших НМА. Припинення нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта інших необоротних матеріальних активів.

Метод амортизації інших необоротних матеріальних активів обирається підприємством самостійно, з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід від їх використання, а саме:

- прямолінійним, за яким річна сума амортизації визначається шляхом ділення вартості об’єкта на очікуваний строк його використання;

- виробничим, за яким місячна сума амортизації визначається шляхом множення місячного обсягу продукції (робіт, послуг) на виробничу ставку амортизації, котра розраховується діленням вартості об’єкта на загальний обсяг продукції, що планується виробити з використанням цього об’єкта.

Велике значення для управління виробництвом має отримання своєчасної, повної та достовірної інформації про господарські процеси, що відбуваються на підприємстві. Основним джерелом такої інформації є документування господарських операцій. Раціональна і правильна організація первинного обліку, яка повинна забезпечити повну реєстрацію всіх господарських фактів та гарантувати юридичну доказовість достовірності відображених даних, є основною передумовою ефективного управління підприємствами.

 

1. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2756-YI.

2. Бондар М.І., Бабіч В.В. Амортизація необоротних активів: облік та оподаткування // Вісник Житомирського ДТУ. – 2011. – №1 (55). – С. 33-54.

3. Бутинець Ф.Ф., Іваненко С.В., Давидюк Т.В., Шахрайчук Т.В. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник – Житомир: ПП „РУТА”, 2011.

4. Бутинець Ф.Ф., Олійник О.В., Шигун М.М. Організація бухгалтерського обліку: Навчальний посібник – Житомир: ЖІТІ, 2009.

5. Бутинець Ф.Ф., Чижевські Л.В., Герасимчук Н.В. Бухгалтерський управлінський облік – Житомир: ПП „РУТА”, 2011.

6. Бухгалтерський фінансовий облік. Практикум / За ред. Ф.Ф. Бутинця, Л.В. Чижевської – Житомир: ЖІТІ, 2008.

7. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами – К.: Екаунтінг, 2011.

8. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: Навчальний посібник – К.: А.С.К., 2010.

9. Курсом реформ: облік 2000: Учбово-практичний посібник – Дніпропетровськ: ООО “Баланс-Клуб”, 2011.

10. Малюга М.Н. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник – Житомир: ЖІТІ, 2011.

11. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій // Бухгалтерський облік і аудит – 2009.

12. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник – Тернопіль: Карт-бланш, 2010.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: Новое знание, 2009.

14. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник – К.: КНЕУ, 2010.

15. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник – К.: А.С.К., 2009.

18. Цал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність та її аналіз: Навчальний посібник – К.: ЦУЛ, 2011.

 

 

Складові необоротних активів

 

Способи оцінки необоротних активів підприємства

 

 

 

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів

 

Групи Мінімально допустимі строки корисного використання, років Рахунки бухобліку

група 1 - земельні ділянки - 101

група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом 15 102

група 3 - будівлі, 20

103

споруди, 15

передавальні пристрої 10

група 4 - машини та обладнання 5 104

з них:

 

 електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень 2

група 5 - транспортні засоби 5 105

група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі) 4 106

група 7 - тварини 6 107

група 8 - багаторічні насадження 10 108

група 9 - інші основні засоби 12 109

група 10 - бібліотечні фонди - 111

група 11 - малоцінні необоротні матеріальні - 112

група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди 5 113

група 13 - природні ресурси - 114

група 14 - інвентарна тара 6 115

група 15 - предмети прокату 5 116

група 16 – довгострокові біологічні активи 7 16

 

З цієї таблиці стає зрозуміло, що класифікація ОЗ в податковому обліку тепер передбачає 16 груп замість звичних 4-х. Мінімальний строк корисного використання будівель становить 20 років, а транспортних засобів – 5 років. 

Звичніше виглядає класифікація нематеріальних активів, адже їх групи відповідають субрахункам до рахунку 12 "Нематеріальні активи".

 

 

Методи нарахування амортизації

 

Метод нарахування Формула розрахунку річної суми амортизації

Прямолінійний Ділення вартості, що амортизується, на строк корисного використання

Зменшення залишкової вартості Добуток залишкової вартості на початок звітного року (або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації) на річну норму амортизації.

Річна норма амортизації (%) = 1- n√(ліквідаційна вартість / первісна вартість)

n – кількість років експлуатації.

Прискорене зменшення залишкової вартості

(застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів ОЗ, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби)) Добуток залишкової вартості на початок звітного року (або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації) на річну норму амортизації.

Річна норма амортизації обчислюється відповідно до строку корисного використання і подвоюється.

Кумулятивний Добуток вартості, що амортизується, на кумулятивний коефіцієнт.

Кумулятивний коефіцієнт = відношення кількості років, що залишаються до кінця строку використання, до суми чисел років його корисного використання

Виробничий Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) на виробничу ставку.

Виробнича ставка = відношення вартості, що амортизується, до загального обсягу продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

 

 

Таблиця з переліком груп ОЗ та інших необоротних активів та методи амортизації, що можна до них застосувати

 

Група ОЗ та інших необоротних активів Методи нарахування амортизації

Прямо-лінійний Зменшення залишкової вартості Прискорене зменшення залишкової вартості Кумулятивний Виробничий

1 - - - - -

2 + + - + +

3 + + - + +

4 + + + + +

5 + + + + +

6 + + - + +

7 + + - + +

8 + + - + +

9 + - - - +

10 Використовується один із методів, встановлених п. 145.1.6 ПКУ

11

12 + - - - +

13 - - - - -

14 + - - - +

15 + - - - +

16 + + - + +