Облік амортизації необоротних активів

У період з 2000 року по сьогоднішній день Міністерством фінансів було розроблено і затверджено 34 положення (стандарти) бухгалтерського обліку, План рахунків бухгалтерського обліку, Інструкцію про його застосування та інші нормативно-правові документи.

Варто також відмітити позитивний рух у напрямку наближення податкового регулювання нарахування амортизації до бухгалтерського обліку, оскільки у зв’язку із прийняттям Податкового кодексу України податковий метод амортизації більше не застосовується [1]. У ньому також вказуються класифікація груп необоротних активів, методи нарахування амортизації, вартість об’єктів, яка амортизується по кожному об’єкту основних засобів, інших оборотних матеріальних активів, нематеріальних активів. Позитивним в податковій політиці щодо амортизації необоротних активів є те, що встановлено мінімальний строк корисного використання груп об’єктів [10, 133].

Проаналізувавши прийняті нормативні документи з бухгалтерського обліку, зокрема з методики нарахування амортизації, можна виділити чотири рівні нормативного регулювання нарахування амортизації необоротних активів:

- Конституція України; Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”; Податковий кодекс України; інші законодавчі акти;

- П(С)БО 7 “Основні засоби”; П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”; П(С)БО 16 “Витрати”; П(С)БО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”; П(С)БО 32 “Інвестиційна нерухомість”; інші нормативно-правові акти;

- Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій; Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків; Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів; Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку; інші нормативно-правові акти;

- Наказ про облікову політику підприємства, робочий план рахунків для обліку амортизації необоротних активів та наказ про проведення інвентаризації.

Перших три рівні регулюються на рівні держави і є обов’язковими для виконання усіма підприємствами та організаціями. При чому документи певного рівня не повинні суперечити документам більш вищого рівня.

Документи четвертого рівня формуються безпосередньо на підприємстві. В ст. 8 Закону “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” зазначено, що питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника або уповноваженого органу, а також підприємство самостійно визначає облікову політику та питання, які з цим пов’язані. Так, в наказі про облікову політику щодо нарахування амортизації основних засобів доцільно визначити строк корисного використання (експлуатації) об’єкта інших необоротних матеріальних активів, методи нарахування амортизації та випадки, коли ліквідаційна вартість не використовується при обчисленні амортизації.

Знос необоротних активів формується за такими групами необоротних активів у відповідності до Плану рахунків та Інструкції по його використанню: основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи, довгострокові біологічні активи, інвестиційна нерухомість.

Згідно П(С)БО 7 “Основні засоби” та Податкового кодексу України амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного, виробничого. Нарахування амортизації здійснюється з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання основних засобів, встановлених податковим законодавством (крім випадку застосування виробничого методу).

Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів та бібліотечних фондів може нараховуватися в першому місяці використання об’єкта:

- у розмірі 50 % його вартості, що амортизується, та решти 50 % вартості, що амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) унаслідок невідповідності критеріям визнання активом;

- 100 % його вартості.

Згідно П(С)БО 8 “Нематеріальні активи” для амортизації активів може бути вибрано один з методів, що застосовується при нарахуванні амортизації основних засобів. За неможливості визначення умов отримання майбутніх економічних вигод амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.

Довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відображаються за первісною вартістю з урахуванням суми їх зносу і втрат від зменшення корисності. Оцінка та амортизація таких довгострокових біологічних активів здійснюється відповідно до П(С)БО 7.

Метод нарахування амортизації інвестиційної нерухомості самостійно встановлюється підприємством, але не повинен суперечити П(С)БО 32 “Інвестиційна нерухомість”.

Отже, процеси економічної глобалізації, гармонізації та стандартизації бухгалтерського обліку загалом, та нарахування амортизації основних засобів зокрема, які відбуваються в міжнародному масштабі, та адаптація вітчизняного обліку до міжнародних стандартів вимагає удосконалення його нормативно-правового забезпечення як на рівні держави, так і на рівні окремого підприємства. При цьому, регулювання зносу необоротних активів здійснюється в розрізі таких груп як: основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи, довгострокові біологічні активи та інвестиційна нерухомість.

 

 

Амортизацію необхідно розраховувати двічі: в бухгалтерському обліку і для вирахування податку на прибуток. Порядок нарахування і використання амортизаційних відрахувань у бухгалтерському обліку визначено законодавством та П(С)БО 7 "Основні засоби".

Для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу необоротних активів, що підлягають амортизації, передбачено пасивний контрактивний рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів". За кредитом рахунку 13 відображають нарахування амортизації необоротних активів, а за дебетом — її зменшення. Узагальнення інформації про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби", здійснюють на субрахунку 131 "Знос основних засобів", а узагальнення інформації про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи", — на субрахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів". Аналітичний