Облік нематеріальних активів

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл” – журнал-ордер № 15 (додаток 5, 6) [6, 93].

 

 

Порядок облікових записів щодо надходження нематеріальних активів визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть створювати нематеріальні активи власними силами, купувати за грошові кошти, одержувати безкоштовно, в обмін на інші об’єкти або в якості внеску до статутного капіталу.

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується рахунок 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” [8, 43].

При придбанні нематеріального активу в обмін на подібні об’єкти первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то у цьому випадку, первісна вартість придбаного нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до витрат звітного періоду.

Початкова вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Нематеріальні активи, отримані безплатно, оцінюються за первісною вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів. При внесенні нематеріальних активів до статутного капіталу первісною вартістю таких нематеріальних активів визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість. Порядок оцінки внесків учасників до статутного капіталу визначається в засновницьких документах товариства та відображається в обліку наступними проводками.

Облік вибуття нематеріальних активів

Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

– реалізації нематеріальних активів (з переходом права власності на них) ;

- реалізації права на користування або розпорядження нематеріальними активами (без переходу права власності на самі нематеріальні активи) ;

- здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного капіталу інших підприємств;

- безплатної передачі об’єкта нематеріальних активів;

- ліквідації об’єкта нематеріальних активів за ініціативою власників;

- нестачі нематеріальних активів, виявленої при інвентаризації.

В кожному із зазначених випадків виконується схема, подана у табл. 1.

 

Таблиця 1

№ з/п Причина списання Кореспондуючі рахунки

Дебет Кредит

1 Визначення залишкової вартості нематеріального активу 133 „Знос нематеріальних активів” 12 „Нематеріальні активи”

2 Списання залишкової вартості:

- списання за непридатністю 976 „Списання необоротних активів” 12 „Нематеріальні активи”

976 „Списання необоротних активів” 641 „Розрахунки за податками”

- продаж 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів” 12 „Нематеріальні активи”

- внесення до статутного капіталу інших підприємств 14 „Довгострокові фінансові інвестиції” 12 „Нематеріальні активи”

- здійснення благодійного внеску 977 „Інші витрати звичайної діяльності” 92 „Адміністративні витрати”

 

При вибутті раніше переоціненого нематеріального активу перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу:

 

Дт 423 „Дооцінка необоротних активів” Кт 441 „Нерозподілений прибуток”

 

Фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначається за формулою:

 

Фінансовий результат від вибуття нематеріального активу = Дохід від вибуття (за вирахуванням податків) - Залишкова вартість НМА та витрати, пов’язані з вибуттям

 

Регістри аналітичного обліку нематеріальних активів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття цих об’єктів.

Амортизація нематеріальних активів – постійне списання вартості нематеріальних активів в процесі їх виробничого використання. Вона покликана компенсувати затрати, понесені підприємством при їх придбанні, і забезпечити формування джерела фінансування майбутніх придбань відповідних активів.

Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому актив став придатний до використання, і закінчуються з місяця, наступного за місяцем вибуття. Протягом терміну корисного використання об’єкту нематеріальних активів амортизація його не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування амортизаційних відрахувань не залежить від фінансового результату діяльності підприємства [5, 77].

Амортизація нараховується протягом терміну корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років, за методом, самостійно обраним підприємством, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Проте, якщо такі умови визначити неможливо, то використовують лінійний метод.

Порядок застосування методів амортизації визначається згідно з П (С) БО 7 „Основні засоби”.

Загальна схема проводок по нарахуванню амортизації зображена на рис. 1.

 

Рисунок 1. Загальна схема обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах

 

Роздивимося для прикладу два методи нарахування амортизації нематеріальних активів: прямолінійний – найбільш поширений для цієї категорії активів, і виробничий – найбільш раціональний у випадках, коли використання об’єкта НМА можна прив’язати до випуску конкретного виду продукції.

При застосуванні прямолінійного методу амортизація нараховується виходячи з терміну корисного використання НМА. Якщо цей термін визначити неможливо, то норма амортизаційних відрахувань