Управлінські інформаційні системи і технології в обліку, аналізі та аудиті

Організаційні особливості побудови систем комп'ютеризації аудиторської діяльності детальніше будуть розглянуті у підрозділах 7.2 та 7.3.

 

7.2. Комп'ютеризація зовнішнього аудиту

 

Комп'ютерна система зовнішнього аудиту (КСЗА), як і будь-яка інформаційна система, орієнтована на використання в процесах оброблення інформації обчислювальної техніки, складається з функціональної та забезпечувальної частин.

Функціональна частина - це сукупність завдань, методик, методів і способів виконання зовнішнього аудиту, які відображені в інформаційних і математичних моделях, стандартах, нормах і т. ін.

Забезпечувальна частина створює умови для організації і впровадження процесу автоматизації зовнішнього аудиту. Вона складається з інформаційного, технічного, програмного (математичного), правового, методичного, організаційного, лінгвістичного та ергономічного видів забезпечення. Склад забезпечувальної частини, як правило, однорідний, що дає змогу реалізувати принцип сумісності різних інформаційних систем у процесі їхнього функціонування. Тому зосередимо увагу на функціональній частині КСЗА.

Відповідно до національних стандартів у сфері автоматизації процесів управління будь-яка комп'ютерна система складається із компонент (підсистем) або комплексів завдань, які виокремлюються за певними ознаками.

У комп'ютерній системі зовнішнього аудиту як такі ознаки можна розглядати Його функції (контрольно-ревізійна, оцінювально-консультадщна, консультативно-прогнозна і т. ін.) та дільниці (обліковий персонал, система обліку, дільниця обліку, звітна документація, керівництво і т. ін.).

Пропонується в комп'ютерних системах зовнішнього аудиту розв'язувати такі комплекси завдання:

„Адміністрація";

„Персонал":

„Звітність (Звіти)";

„Консультації".

Кожний комплекс, у свою чергу, складається із завдань, під якими розуміють формалізовану сукупність автоматичних дій, виконання яких веде до формування і видачі аудиторських документів (висновків). Розглянемо склад і призначення комплексів.

Комплекс „Адміністрація" призначено для автоматизації функцій оцінювання ефективності дій керівництва при визначенні стратегії фінансово-господарської діяльності та управлінських рішень у звітному періоді. Як правило, до його складу входять такі завдання:

аудит гнучкості стратегії розвитку і дивідендної політики;

аудит стратегії позичених коштів;

аудит фінансової стійкості (міцності);

аудит платоспроможності;

аудит ділової активності;

комплексний аудиторський аналіз.

Інформація для розв'язування завдань міститься у фінансовій та подат-ковій звітності, до якої належать; фінансовий звіт (баланс) підприємства - форма № 1, звіт про фінансові результати - форма №2, додатки до фінансового звіту. Кожне із зазначених завдань оцінює один бік діяльності об'єкта, тому має власний критерій, який визначається самим аудитором або замовляється клієнтом. Оцінювання може здійснюватися шляхом порівняння управлінських рішень, які приймались у звітному періоді, і рішень, які є оптимальними за критеріями функціонування певної системи управління. Якщо різниця між ними не перевищує встановленої норми (наприклад, 5 - 10 % ), то дії адміністрації визнаються задовільними.

Завдання такого комплексу інформаційно не зв'язані, тому вони можуть вирішуватись у будь-якій послідовності. Але до результатів розв'язання треба ставитися обачливо, оскільки вони характеризують стан підприємства лише з одного боку, а навіть найоптимальніші значення показників, отри-маних при розв'язуванні локальної задачі, в певних фінансових ситуаціях можуть негативно вплинути на інші показники.

Якщо аудитора не влаштовує система локальних оцінок, він може побудувати систему рівнянь, у яких відображуються статистичні залежності між економічними показниками. Але такі залежності коректні лише тоді, коли вони розроблені для конкретного підприємства чи групи однорідних підприємств.

Комплекс „Персонал" призначено для оцінювання існуючої на об'єкті системи обліку фінансово-господарських операцій, а також виявлення навмисних чи випадкових помилок обліковців, тобто для незалежної перевірки правильності використання плану бухгалтерських рахунків, своєчасності і правильності ведення облікових регістрів, відповідності даних синтетичного та аналітичного обліку даним фінансового звіту та іншим формам звітності.

До комплексу входять дві групи завдань. Завдання першої групи розв'язуються з метою перевірки бухгалтерської документації, яка має відношення до того чи іншого рядка (статті) балансу чи іншого фінансового звіту підприємства. При цьому за бажанням аудитора або замовника визначаються розділи чи напрями обліку, відображені у звітності. Аналіз документації, використаної для формування певного рядка звіту, в такому разі розглядається як завдання. Ці завдання розв'язуються за допомогою тестів у такій послідовності: Первинні документи —> журнали-ордери —> накопичу-вальні відомості —> Головна книга —> баланс (фінансовий звіт)    підприємства    або    Первинні    документи    —>    книга блікугосподарських операцій —> Головна книга —> баланс (фінансовий звіт) підприємства.

Наприклад, „Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті (рядок 230 форми № 1-м) " розв'язується так:

перевіряється правильність оформлення та вірогідність інформації, яка міститься у звітах касирів, прибуткових і видаткових касових ордерах, виписках банків і додатках до них;

зіставляються дані, що містяться в журналах-ордерах № 1 і № 2, відомостях № 1 і № 2 та в первинних документах;

звіряються підсумки журналів-ордерів із відомостей із записами, зробленими за відповідний період у Головній книзі;

звіряється сальдо на кінець звітного періоду, що міститься в Головній книзі, зі значенням, яке міститься у стовпці 4 рядка 230 Фінансового звіту № 1-м.

Завдання другої групи призначені для перевірки правильності відобра-ження фінансово-господарських операцій по ділянках