Відображення інвестиційної нерухомості в балансі підприємств України за міжнародними стандартами

Отже, щоб встановити можливість наявності збитку від зменшення корисності активу, необхідно визначити обидві ці величини – і справедливу вартість об'єкта інвестиційної нерухомості за вирахуванням витрат на його продаж, і вартість при використанні цього об'єкта. Якщо обидві величини будуть меншими залишкової суми, то треба визнати збитки від зменшення корисності.

При цьому, згідно з IAS 36, value in use (вартість при використанні) – це теперішня вартість оцінених майбутніх грошових потоків, які, за очікуванням, виникнуть від активу або від одиниці, що генерує грошові потоки.

Отже, порівнявши трудомісткість обох моделей оцінки балансової вартості інвестиційної нерухомості, можна зробити висновок, що модель справедливої вартості потребує менше розрахунків, ніж модель собівартості.

Згідно з НП (С) БО 1, інвестиційну нерухомість можна відобразити або єдиною статтею «Інвестиційна нерухомість», або з використанням двох додаткових статей «Первісна вартість інвестиційної нерухомості» та «Знос інвестиційної нерухомості».

У даному аспекті корисно скористатись поясненням змісту статті «Інвестиційна нерухомість» у Методичних рекомендаціях щодо заповнення форм фінансової звітності (затверджених Наказом Міністерства фінансів України для підприємств, які складають фінансову звітність за П (С) БО), де визначено, що у статті «Інвестиційна нерухомість» наводиться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, визначена на дату Балансу.

Проте у разі якщо, відповідно до П (С) БО 32, інвестиційна нерухомість обліковується за первісною вартістю, у цій статті наводиться її залишкова вартість, яка включається до підсумку Балансу, а у додаткових статтях окремо наводяться первісна вартість інвестиційної нерухомості та сума зносу у дужках [7, п. 2. 10].

Отже, використання додаткових статей Балансу для інвестиційної нерухомості передбачено лише у випадку її оцінки за первісною вартістю. Якщо ж інвестиційна нерухомість оцінена за справедливою вартістю, то додаткові рядки не потрібні.

У той же час IAS 1 дає настанову, що застосування різних основ оцінки для різних класів активів передбачає, що їх характер або функція відрізняються, а тому суб'єкт господарювання подає їх у вигляді окремих рядків. Наприклад, різні класи основних засобів можна обліковувати за собівартістю або за переоціненою вартістю відповідно до IAS 16. Логічно провести аналогію, що застосування різних моделей оцінки інвестиційної нерухомості теж означає, що в Балансі такі групи інвестиційної нерухомості мають бути подані окремо. Але таку можливість національна форма Балансу не передбачає.

У ході дослідження було проаналізовано Баланси шести підприємств України, які містять інформацію про інвестиційну нерухомість, у тому числі в трьох з яких надання нерухомого майна в оренду є основним видом економічної діяльності, а саме:

ПАТ «ЕЛЕКТРОПРИЛАДПОСТАЧ» (м. Київ) – надання в оренду власного нерухомого майна, складських і офісних приміщень [11];

ПАТ «МАРС» (м. Київ) – надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна [12];

ПаТ «ТРАНС-ОБОЛОНЬ» (м. Київ) – надання транспортних послуг, організація технічного обслуговування і ремонту автотранспортних засобів, здача майна в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна [13];

ПАТ «Кривбастехпром» (Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг) – виробництво сухих будівельних сумішей [14];

ПАТ «Холдингова компанія «ЕКО-ДІМ» (м. Львів) – будівництво житлових і нежитлових будівель [15];

ПАТ «КОНОТОПМ'ЯСО» (Сумська обл., м. Конотоп) – виробництво м'яса [16].

Утім, інформація Балансу узгоджується з інформацією Приміток до фінансової звітності лише у ПАТ «ЕЛЕКТРОПРИЛАДПОСТАЧ» (модель справедливої вартості), ПАТ «МАРС» (модель собівартості) та ПАТ «КОНОТОПМ'ЯСО» (модель собівартості). У решти подання інформації про інвестиційну нерухомість у Балансі відповідає моделі собівартості, а у Примітках до фінансової звітності оголошується модель справедливої вартості або не оголошується взагалі.

Висновки. У процесі формування науково-практичного підходу відображення інформації про інвестиційну нерухомість у Балансі підприємств України за міжнародними стандартами було одержано наступні результати:

Визначено, що порівняно з нормами П (С) БО 32 «Інвестиційна нерухомість» МСФЗ визначають поняття інвестиційної нерухомості більш широко (з включенням до її складу нерухомості, яка будується або поліпшується для майбутнього використання в якості інвестиційної нерухомості, та можливістю включення нерухомості, отриманої на умовах операційної оренди, якщо вона відповідає визначенню інвестиційної нерухомості) та вимагають від суб'єктів господарювання для оцінки балансової вартості інвестиційної нерухомості застосування єдиної моделі за винятком окремих випадків.

Доведено, що застосування для оцінки балансової вартості інвестиційної нерухомості моделі собівартості є більш трудомістким, ніж моделі справедливої вартості, оскільки при застосуванні моделі собівартості для визначення можливих втрат від зменшення корисності об'єкта інвестиційної нерухомості слід обов'язково визначати величину справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж та величину вартості при використанні.

Установлено, що національна форма подання інформації про інвестиційну нерухомість у Балансі повністю відповідає вимогам МСФЗ, проте за даними фінансової звітності досліджених підприємств України за 2014 р., які мали операції з інвестиційною нерухомістю, виявлено, що за змістом інформація про інвестиційну нерухомість у Балансі не завжди відповідає інформації Приміток до фінансової звітності щодо обраної моделі оцінки інвестиційної нерухомості.

 

 

1. IAS 16 «Property, Plant and Equipment» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http: //eifrs. ifrs. org/eifrs/bnstandards/uk/2013/IAS16. pdf.
2. IAS 17 «Leases» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: // eifrs. ifrs. org/eifrs/bnstandards/uk/20l3/IAS17. pdf.
3. IAS 36 «Impairment of Assets» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //eifrs. ifrs. org/eifrs/bnstandards/uk/2013/IAS36. pdf.
4. IAS 40 «Investment Property» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //eifrs. ifrs. org/eifrs/bnstandards/uk/2013/IAS40. pdf.
5. IFRS 13 «Fair Value Measurement» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //eifrs. ifrs. org/eifrs/bnstandards/uk/2013/IFRSl3. pdf.
6. П (С) БО 32 «Інвестиційна нерухомість»: Наказ Мінфіну України від 02. 07. 2007 р. № 779.
7. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності: Наказ Мінфіну України від 28. 03. 2013 р. № 433.
8. Давидюк Т. В. Бухгалтерський облік операцій з інвестиційною нерухомістю: порівняльний аспект / Т. В. Давидюк, О. І. Міро- нова // Матеріали Відкритої міжнародної Інтернет-конферен- ції «МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація» 13. 09. 2015 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: // konf. amsfo. com. ua/buxgalterskij-oblik-operacij-z-investicijnoyu- neruxomistyu-porivnyalnix-aspekt/? fdx_switcher=true.
9. Онищенко В. О. Облік у зарубіжних країнах / В. О. Онищенко, М. І. Бондар, В. В. Дубовая. – Полтава: ПолтНТУ, 2014. – 572 с.
10. Шевченко В. М. Економічний зміст інвестиційної нерухомості у нормативно-правовому забезпеченні / В. М. Шевченко // Ефективна економіка. – 2015. – № 6 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www. economy. nayka. com. ua/? op=1&z=4136.
11. Річна фінансова звітність ПАТ «ЕЛЕКТРОПРИЛАДПОСТАЧ» за 2014 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //elpp. com. ua/ news/richna-finansova-zvitnist-pat-elektropriladpostach-za-2014-rik/.
12. Річна фінансова звітність ПАТ «МаРс» за 2014 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //mars. pat. ua/emitents/ reports/year/2014.
13. Річна фінансова звітність ПАТ «ТРАНС-ОБОЛОНЬ» за 2014 р. [Електронний ресур]. – Режим доступу: http: //trans-obolon. com. ua/Report_2014. html.
14. Річна фінансова звітність ПАТ «Кривбастехнопром» за 2014 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //patktp. com. ua/ index. php/akcioneram/rozkryttia-informatsii/richna-rehuliarna- informatsiia/richna-informatsiia-za-2014-rik.
15. Річна фінансова звітність ПАТ «Холдингова компанія «ЕКО- ДІМ» за 2014 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: // holding. eko-dim. com/i/files/zvit_2014. pdf.
16. Річна фінансова звітність ПАТ «КОНОТОПМ'ЯСО» за 2014 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //konotopmeat. pat. ua/emitents/reports/year/2014.