Бухгалтерський облік амортизації та зносу нематеріальних активів

Далі розглянемо об'єкти, що підлягають і не підлягають амортизації. В цьому нам допоможе ст. 144 ПКУ і таблиця, що наведена нижче.

Таблиця 1

Амортизації підлягають (п. 144. 1 ПКУ) Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період такі витрати платника податку (п. 144. 2 ПКУ) Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування (п. 144. 3 ПКУ) 

Витрати на придбання ОЗ, НА та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності. Витрати на утримання ОЗ, що знаходяться на консервації. Витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів. 

Витрати на самостійне виготовлення ОЗ вирощування довгострокових біологічних активів для використання в госпдіяльності, в т. ч. витрати на оплату зарплати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких ОЗ. Витрати на ліквідацію ОЗ. Витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування. 

Витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення ОЗ, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного року. Витрати на придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тис. грн. театрально-видовищними підприємствами – платниками податку. Витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів. 

Витрати на капітальне поліпшення землі, не пов'язане з будівництвом, а саме: іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі. Витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм. Вартість гудвілу. 

Капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об'єкта інвестування (ОЗ, НА) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об'єкту відповідно до положень пп. 137. 2. 1 ПКУ.

Сума переоцінки вартості ОЗ, проведеної відповідно до п. 146. 21 ПКУ.

Слід зазначити, що платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів ОЗ, застосовуючи щорічну індексацію вартості ОЗ, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою: Кі = [І (а-1) – 10]: 100, де І (а-1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не проводиться.

Збільшення вартості об'єктів ОЗ, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату балансу), за результатами якого проводиться переоцінка та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року

Вартість безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об'єктів. Витрати на придбання (самостійне виготовлення) та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих ОЗ.

(невиробничі ОЗ – необоротні матеріальні активи, які не використовуються в господарській діяльності платника податку). 

 

Якщо ОЗ або НА придбані у фізичних осіб – платників єдиного податку, то в податковому обліку витрати, понесені на їх придбання, не амортизується і не включаються до витрат (п. 139. 1. 12 ПКУ).

 

 

В таблиці (див. табл. 2) наводимо класифікацію ОЗ та інших необоротних активів за групами, а також мінімально допустимі строки їх амортизації відповідно до п. 145. 1 ПКУ.

 

Таблиця 2

Групи Мінімально допустимі строки корисного використання, років Рахунки бухобліку

група 1 – земельні ділянки - 101 

група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом 15 102

група 3 – будівлі, 20

103

споруди, 15

передавальні пристрої 10

група 4 – машини та обладнання 5 104

з них:

 

 електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень 2

група 5 – транспортні засоби 5 105

група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі) 4 106

група 7 – тварини 6 107 

група 8 – багаторічні насадження 10 108

група 9 – інші основні засоби 12 109

група 10 – бібліотечні фонди - 111

група 11 – малоцінні необоротні матеріальні - 112

група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди 5 113

група 13 – природні ресурси - 114

група 14 – інвентарна тара 6 115

група 15 – предмети прокату 5 116 

група 16 – довгострокові біологічні активи 7 16

 

З цієї таблиці стає зрозуміло, що класифікація ОЗ в податковому обліку тепер передбачає 16 груп замість звичних 4-х. Мінімальний строк корисного використання будівель