Бухгалтерський облік амортизації та зносу нематеріальних активів

Звичніше виглядає класифікація нематеріальних активів, адже їх групи відповідають субрахункам до рахунку 12 «Нематеріальні активи».

 

 

Таблиця 3

Групи Строк дії права користування 

група 1 – права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище) ; відповідно до правовстановлюючого документа

група 2 – права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо) ; відповідно до правовстановлюючого документа 

група 3 – права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; відповідно до правовстановлюючого документа

група 4 – права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років 

група 5 – авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті; відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки 

група 6 – інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) відповідно до правовстановлюючого документа

Амортизація по НА нараховується за будь-яким з методів, викладених у пп. 145. 1. 5 ПКУ. Облік вартості, яка амортизується, таких активів ведеться за кожним з об'єктів, що входить до складу окремої групи (п. 145. 1. 1 ПКУ).

 

 

Вже немає традиційного-звичного податкового методу. Тепер відповідно до ПКУ в податковому обліку методи нарахування амортизації повністю відповідають бухгалтерським методам, що перелічені в п. 26 П (С) БО 7 «Основні засоби».

П. 145. 1. 5 ПКУ визначає такі методи нарахування амортизації ОЗ.

 

Таблиця 4

Метод нарахування Формула розрахунку річної суми амортизації

Прямолінійний Ділення вартості, що амортизується, на строк корисного використання 

Зменшення залишкової вартості Добуток залишкової вартості на початок звітного року (або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації) на річну норму амортизації.

Річна норма амортизації (%) = 1- n√ (ліквідаційна вартість / первісна вартість)

n – кількість років експлуатації. 

Прискорене зменшення залишкової вартості

 

(застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів ОЗ, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби)) Добуток залишкової вартості на початок звітного року (або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації) на річну норму амортизації.

Річна норма амортизації обчислюється відповідно до строку корисного використання і подвоюється. 

Кумулятивний Добуток вартості, що амортизується, на кумулятивний коефіцієнт.

Кумулятивний коефіцієнт = відношення кількості років, що залишаються до кінця строку використання, до суми чисел років його корисного використання

Виробничий Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) на виробничу ставку.

Виробнича ставка = відношення вартості, що амортизується, до загального обсягу продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів. 

 

ОЗ та інші необоротні активи групи 9, 12, 14, 15, що наведені в таблиці 4, амортизуються прямолінійним та виробничим методами (п. 145. 1. 6 ПКУ).

На ОЗ груп 1 та 13 амортизація НЕ нараховується (п. 145. 1. 7 ПКУ).

Малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди (групи 10 та 11) бухгалтер може амортизувати на свій розсуд одним з цих методів:

- у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50% вартості, яка амортизується, та решта 50% – у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом,

- або в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100% його вартості (п. 145. 1. 6 ПКУ).

Таблиця з переліком груп ОЗ та інших необоротних активів та методи амортизації, що можна до них застосувати.

 

Таблиця 5

Група ОЗ та інших необоротних активів Методи нарахування амортизації

Прямо-лінійний Зменшення залишкової вартості Прискорене зменшення залишкової вартості Кумулятивний Виробничий

1 - - - - -

2 + + - + +

3 + + - + +

4 + + + + +

5 + + + + +

6 + + - + +

7 + + - + +

8 + + - + +

9 + - - - +

10 Використовується один із методів, встановлених п. 145. 1. 6 ПКУ

11

12 + - - - +

13 - - - - -

14 +