Бухгалтерський облік амортизації та зносу нематеріальних активів

15 + - - - +

16 + + - + +

 

Виходячи із зближення бухгалтерського і податкового обліку, виникає думка, що податківці не заперечуватимуть проти застосування прямолінійного і виробничого методів до груп 10 та 11. Що ж до методів амортизації зменшення залишкової вартості та кумулятивного, то з пп. 145. 1. 6 ПКУ випливає, що їх використання формально теж можливе.

 

Амортизація нараховується помісячно, починаючи з місяця, що настає за місяцем введення об'єкта ОЗ в експлуатацію, протягом строку корисного використання об'єкта, що встановлюється наказом по підприємству в момент визнання цього об'єкта активом (при зарахуванні його на баланс). А цей строк не повинен бути меншим, ніж визначено в п. 145. 1 ПКУ (п. 146. 2 ПКУ).

При визначенні строку корисного використання засобу слід враховувати наступні моменти:

- очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

- фізичний та моральний знос, що передбачається;

- правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори (п. 145. 1. 3 ПКУ).

Нарахування амортизації призупиняється на періоди виводу об'єкта з експлуатації – це може бути реконструкція, модернізація, добудова, дообладнання, консервація або інші причини. При цьому необхідні підтвердні документи, що засвідчують факт виведення цих об'єктів з експлуатації (п. 146. 2 ПКУ).

Рішення щодо виведення ОЗ з експлуатації – за керівником підприємства (п. 146. 18 ПКУ).

В разі зміни очікуваних економічних вигод від використання ОЗ, строк експлуатації доречно переглянути, але все ж із дотриманням вимог п. 145. 1 ПКУ. І вже потім нараховувати амортизацію, виходячи з нового строку, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання (це правило не діє при застосуванні виробничого методу нарахування амортизації)  (п. 145. 1. 4 ПКУ).

Закінчується нараховуватися амортизація лише тоді, коли залишкова вартість засобу дорівнює його ліквідаційній вартості (умовно ліквідаційна вартість = 0)  (п. 145. 1. 4 ПКУ).

Метод амортизації на підприємстві визначається наказом про облікову політику і може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації (п. 145. 1. 9 ПКУ).

 

 

В ПКУ передбачені норми, що відображають питання переходу на нові правила нарахування амортизації.

П. 6 підр. 4 розд. ХХ ПКУ визначає наступні етапи переходу:

1. Провести інвентаризацію ОЗ станом на 1 квітня 2011 року.

2. Визначити перелік об'єктів ОЗ, інших необоротних активів та НА за групами відповідно до п. 145. 1 ПКУ.

3. Встановити вартість, що амортизується, по кожному об'єкту. При цьому така вартість буде визначатися як первісна (переоцінена) з врахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухобліку станом на 01. 04. 2011 року.

До переоціненої вартості ОЗ не включається сума дооцінки ОЗ, що була проведена після 01. 01. 2010 року. А також первісна вартість ОЗ не збільшується на вартість придбання або поліпшення після 01. 04. 2011 року в частині витрат, віднесених на збільшення балансової вартості об'єктів до такої дати.

4. Визначити суму накопиченої амортизації по кожному об'єкту ОЗ, за основу взявши дані бухобліку станом на 1 квітня 2011 року.

5. Здійснити порівняльний аналіз на основі даних інвентаризації між показниками бухобліку і податкового обліку.

Якщо загальна вартість усіх груп ОЗ за даними бухобліку менша, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку на 01. 04. 2011 року, то тимчасова податкова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується як окремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років.

У листі N 3610/7/15-0317 від 09. 02. 2011 р. контролери зазначають, що «якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку більша, то різниця, яка виникає, амортизується на загальних підставах». На жаль, це поки що єдине роз'яснення, якого не досить, щоб усвідомити оновлений порядок нарахування амортизації.

6. Проводимо визначення строку експлуатації ОЗ по кожному об'єкту. Він потрібний для наступного нарахування амортизації від 01. 04. 2011 року. Цей строк визначається платником податку самостійно з урахуванням дати введення ОЗ в експлуатацію, але з врахуванням норм п. 145. 1 ПКУ.

7. Ну і на завершення вибираємо метод нарахування амортизації в податковому обліку по кожному об'єкту ОЗ відповідно до п. 145. 1. 9 ПКУ.

 

 

Згідно з п. 146. 4 ПКУ придбані (самостійно виготовлені) ОЗ зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, що складається з таких витрат:

- суми, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків) ;

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням/отриманням прав на об'єкт ОЗ;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у