Бухгалтерський облік грошових коштів в іноземній валюті

– правильність складання кореспонденції рахунків, визначення результатів від продажу або купівлі іноземної валюти;

– правильність віднесення на валові витрати чи доходи сум, якими оперують у процесі купівлі-продажу іноземної валюти, а також правильність визначення балансової вартості іноземних валют.

За необхідності аудитор може проводити взаємозвіряння з банківськими установами, а також перевіряти достовірність документів, що підтверджують рух валютних коштів та договори зовнішньоекономічного призначення.

Під час аудиту наявності та руху валютних коштів основними нормативними документами, якими керується аудитор, є:

– інструкція № 3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті», затверджена постановою правління НБУ № 121 від 27 травня 1997 р. зі змінами і доповненнями;

– Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР від 23 вересня 1994 р.. Порядок підготовки документів, необхідних для купівлі іноземної валюти на УМВБ і КМВБ, а також оплати платіжних доручень у ВКВ, затверджений Постановою Правління НБУ № 404 від 30 вересня 1998 р.

Під час аудиту валютних операцій особлива увага повинна приділятись дотриманню чинного законодавства при їх здійсненні. Перевіряються всі валютні рахунки, відкриті підприємством у банках. Попередньо звіряються залишки на рахунках за виписками банку і за обліковими регістрами, а також обороти і залишки за рахунками в облікових регістрах і в Головній книзі. За наявності розбіжностей з'ясовуються їх причини.

Перевіряючи валютні операції, аудитор мусить знати, що вартість майна і зобов'язань, виражена в іноземній валюті, для відображення в обліку підлягає перерахунку в гривні за курсом НБУ на певну дату. Аудитор також повинен перевірити правильність відображення в обліку курсових і сумових різниць, повноту і своєчасність зарахування валютної виручки організацій-експортерів, для чого її суму порівнюють із вартістю експорту товарів.

 

 

Термін здійснення розрахунків за валютними операціями дає підстави класифікувати їх за способами виконання, тобто – негайно, у дуже короткий термін та у довший термін. Прикладом негайного виконання операцій є відкриття депозитних та інших рахунків в іноземній валюті, виплати з каси банку готівкової іноземної валюти.

Балансова вартість іноземної валюти визначається як вартість іноземної валюти в грошовій одиниці України, за якою вона відображена в балансі (гривневий еквівалент за офіційним валютним курсом). Усі статті балансу, за якими відображаються операції в іноземній валюті та валютні цінності, поділяються на монетарні та немонетарні. Валютні операції з рахунком клієнта, пов’язані здебільшого з необхідністю оплатити рахунки цього клієнта у валюті, що зазначається в угоді.

Так, операція за ініціативою клієнта проводиться лише за згодою банку та за умови, що банк має можливість її виконати. Спекулятивні операції банків виникають у разі спекуляції на ринках валютою, процентною ставкою або ціною.

Розпочати діяльність на валютному ринку банк має право за наявності ліцензій або письмового дозволу, що надається Національним банком України. Будь-який банк, котрий офіційно зареєстрований на території України, має банківську ліцензію й отримав письмовий дозвіл Національного банку України на здійснення валютних операцій, а також здійснює валютний контроль за операціями своїх клієнтів, називається уповноваженим банком.

Кошти підприємствам необхідні для забезпечення єдності виробництва й обігу, опосередковують зміну форм руху авансованого капіталу з грошової в товарну, і з товарної в грошову.

Принципи, яких дотримується підприємство під час обліку коштів в іноземній валюті:

- вільні кошти повинні зберігатися тільки в банку, а їх видача і використання здійснюються відповідно до цільовим призначенням;

- платежі здійснюють у безготівковому порядку після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданні послуг або одночасно з ними. Попередня оплата припускається лише у випадках передбаченим законодавством і обліковою політикою організації;

- платежі здійснюються за згодою (акцептом) платника або по його дорученню, без згоди – тільки у випадку передбаченим чинним законодавством;

- платежі здійснюються за рахунок власних коштів платника або за рахунок кредитів банку;

- списання з рахунку коштів в обсязі, достатнім для задоволення всіх пред’явлених до організації вимог, здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на списання;

- недостатність коштів на рахунку організації для задоволення всіх пред'явлених вимог обумовлює списання цих засобів шляхом застосування встановлення черговості платежів.

 

 

1. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” від 16. 07. 99 р. № 996-XIV із змінами і доповненнями

2. Бутинець Ф. Ф., Іваненко С. В., Давидюк Т. В., Шахрайчук Т. В. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник – Житомир: ПП „РУТА”, 2007.

3. Бутинець Ф. Ф., Олійник О. В., Шигун М. М. Організація бухгалтерського обліку: Навчальний посібник – Житомир: ЖІТІ, 2008.

4. Бутинець Ф. Ф., Чижевські Л. В., Герасимчук Н. В. Бухгалтерський управлінський облік – Житомир: ПП „РУТА”, 2008.

5. Бутинець Т. А., Чижевські Л. В. Бухгалтерський облік: для менеджерів і економістів – Житомир: ПП „РУТА”, 2007.

6. Бутинець Т. А., Чижевськ Л. В., Береза С. Л. Бухгалтерський облік – Житомир: ПП „Рута”, 2008.

7. Бутинець Ф. Ф., Малюга Н. М. Бухгалтерський облік – Житомир: ПП „РУТА”, 2007.

8. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік – Житомир: ПП „РУТА”, 2008.

9. Бухгалтерський фінансовий облік. Практикум / За ред. Ф. Ф. Бутинця, Л. В. Чижевської – Житомир: ЖІТІ, 2004.

10. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами – К. : Екаунтінг, 2008.

11. Грабова Н. М., Кривоносов Ю. Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: Навчальний посібник – К. : А. С. К., 2006.

12. Курсом реформ: облік 2000: Учбово-практичний посібник – Дніпропетровськ: ООО “Баланс-Клуб”, 2004.

13. Малюга М. Н. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник – Житомир: ЖІТІ, 2005.

14. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій // Бухгалтерський облік і аудит – 2007.

15. Пушкар М. С. Фінансовий облік: Підручник – Тернопіль: Карт-бланш, 2008.

16. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2004.

17. Савченко В. Я. Аудит: Навчальний посібник – К. : КНЕУ, 2008.

18. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник – К. : А. С. К., 2007.

19. Цал-Цалко Ю. С. Фінансова звітність та її аналіз: Навчальний посібник – К. : ЦУЛ, 2007.