Бухгалтерський облік розрахунків за податками й платежами на підприємстві

Платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнених від оподаткування.

Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону.

Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку.

Податкове зобов'язання – загальна сума податку, одержана платником податку в звітному періоді.

Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти – дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої – дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Податковий кредит – сума на яку платник має право зменшити податкове зобов 'язання звітного періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

1. дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) – в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) ;

2. для операцій із імпортом товарів (супутніх послуг) – дата сплати податку по податкових зобов'язаннях;

3. Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-якою поставкою товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Сплата податку провадиться не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітним періодом.

Світова приктика знає декілька методів обчислення податку на додану вартість (ПДВ)  (з виділенням чи без виділення власне доданої вартості), які дають зовсім ідентичні результати.

Найбільш раціональним вважається заліковий метод, який в основному використовується у зарубіжній практиці, а також в Україні.

Нараховуючи ПДВ таким методом, необхідно враховувати, що основу обчислення складає вартість оподатковуваного обороту, тобто вартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) без включення в неї самого податку при обов'язковій наявності права на відрахування податку, сплаченого постачальникам за придбані товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги).

Наприклад, якщо цукровий завод придбав сировини на 66 тис. грн., де 11 тис. грн. ПДВ, а 55 тис. грн. відноситься до матеріальних витрат (сировина), які включаються до собівартості цукру, то додати власні вкладені витрати при виробництві цукру у сумі 30 тис. грн. (додану вартість), цукровий завод нараховує податок з 85 тис. грн. (55 тис. грн. + 30 тис. грн.) за ставкою 20% у сумі 17 тис. грн. (85 тис. грн. х 20%). Продажна ціна цукру складає 102 тис грн. (85 тис. грн. + 17 тис. грн.)

Різниця між одержаною та сплаченою сумами податку – 6 тис. грн. (17 тис. грн. – 11 тис. грн.) належить внеску до бюджету. Визначений у наведеному порядку податок відповідає сумі податку обчисленій з «власне доданої вартості», тобто 30 тис. грн. х 20% = 6 тис. грн.

До поняття «додана вартість» включається прибуток, заробітна плата, відрахування на соціальне страхування, та інші суми, пов'язані з власним виробничим процесом.

Відповідно до Указу Президента «Про деякі зміни в оподаткуванні» №857/98 від 07. 08. 98 р., який набув чинності з 01. 10. 98 р. реалізація продукції, товарів (робіт, послуг) відбувається за попередньою оплатою та без попередньої оплати. Згідно з цим Указом Президента термін дати визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту з дати одержання (сплати) коштів переноситься на дату відвантаження (одержання) продукції, товарів (робіт, послуг). Дата виникнення податкових зобов'язань визначається пунктом 7. 3 ст. 7, а податковий кредит та дата виникнення податкового кредиту – п. 7. 4 та п. 7. 5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № №168/97-ВР від 3 квітня 1997 р.

Згідно з Указом Президента України, який набрав чинності з 01. 10. 98 р. запропонована методологія кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку за подіями:

Перша подія – надходження попередньої оплати від покупця.

Перша подія – відвантаження продукції, товарів (робіт, послуг) покупцеві без попередньої оплати.

Перша подія – попередня оплата постачальникові покупцем за продукцію, товар, матеріали, послуги.

Перша подія – оприбуткування товарно-матеріальних цінностей без попередньої оплати покупцем.

Приклад. Вихідні дані: загальний оборот – 120 грн., у