Методологія та організація обліку і аудиту розрахунків з оплати праці

 

Щомісячно для фактичного нарахування сум відрахувань до резерву відпусток складається бухгалтерська довідка.

Резерв оплати відпусток створюють шляхом щомісячного його нарахування за нормативом від фактичних витрат на оплату праці, що враховуються при розрахунку середнього заробітку. Норматив відрахувань до резерву оплати відпусток кожне підприємство розраховує самостійно (орієнтиром можуть бути витрати на оплату праці і на виплату відпускних минулого року, але якщо підприємство планує збільшувати або зменшувати штат, то цей «нюанс» треба обов’язково врахувати). При його розрахунку враховують заробітну плату, що включається до розрахунку середнього заробітку за рік, і відрахування на соціальні заходи, що нараховуються на зарплату. 

Слід зазначити, що застосування резерву відпусток має певні особливості:

1) відшкодовуються тільки ті витрати, для покриття яких створено резерв, - тобто оплати щорічних відпусток, додаткових відпусток, компенсацій за невикористані відпуски. А ось оплата за навчальні та творчівідпустки за рахунок резерву відпусток не покривається, а відноситься відразу на витрати відповідного місяця;

2) залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу і, за потреби, збільшується або зменшується.

Норми П(С)БО 11 «Зобов'язання» не забороняють наявність залишків сум забезпечення та перенесення таких сум на наступні звітні періоди, а лише містять декілька умов:

- забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків (п. 14);

- забезпечення використовується для відшкодування тільки тих витрат, для покриття яких воно було створене (п. 17);

- залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу і, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується) (п. 18).

Такий стан справ дещо суперечить методиці перевірки обґрунтованості залишку резерву на оплату відпусток, встановленій в Інструкції № 69. Річ у тому, що згідно з правилами Інструкції № 69 такий залишок вважається обґрунтованим, якщо містить суми, що залишилися в результаті невикористаних днів відпустки. Але, залишки сум забезпечення можуть утворюватися не тільки в результаті невикористаних відпусток, а і в результаті відхилення між плановою та фактичною сумами ФОП. Причинами таких відхилень можуть бути зміни ставок посадових окладів, незаплановані інші заохочувальні та компенсаційні виплати, грошові компенсації працівнику за його бажанням за не використані ним дні відпустки в разі переведення на інше підприємство тощо. 

Для правильності визначення невикористаного залишку резерву відпусток на кінець звітного року проводять інвентаризацію забезпечення виплат відпусток. Складається список працівників, в якому вказують:

а) прізвище, ім’я, по батькові працівника, підрозділ, в якому він працює;

б) період, за який не використано відпустку;

в) кількість календарних днів відпустки, що припадають на кінець поточного року, які фактично не використані;

г) середньоденну заробітну плату працівника за поточний рік;

д) розміри внесків до фондів соціального страхування (пенсійний, соцстрах, зайнятість і від нещасного випадку)

е) суми резерву на виплату відпускних.

Також згідно з пп. «а» п. 11.10 Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та документів і розрахунків залишок резерву (з урахуванням відрахувань до соціальних фондів з цих сум) на кінець звітного року визначається таким шляхом:

а) визначаємо кількість днів невикористаних щорічних відпусток (Кд).

При цьому враховуємо тільки ті дні відпустки, які надаються протягом двох років, і не враховуємо дні відпустки, надані у рахунок невідпрацьованого періоду;

б) визначаємо середньоденну оплату праці працівників шляхом ділення середньомісячної заробітної плати одного працівника на 25,4 (Ср);

в) а тепер Кд х Ср = фактичний залишок резерву.

Сума коригування визначається як різниця між фактичним залишком резерву та сумою відпускних, які будуть надані у рахунок майбутнього невідпрацьованого періоду в звітному періоді. Відхилення коригуються за субрахунком 471: у разі заниження суми резерву проводиться його донарахування, а у разі зайво нарахованої суми резерв сторнується.

Включаються виплати, що враховуються при розрахунку середньої заробітної плати.

Резерв відпусток є цільовим: із цих коштів оплачують щорічні (основні та додаткові) відпустки і додаткові відпустки працівникам які мають дітей, інші відпустки, установлені колективним договором; виплачують компенсацію за невикористану відпустку.

Не виключено, що в якомусь місяці створеного резерву оплати відпусток виявиться недостатньо. Тоді частину відпусткових із відрахуваннями, яка перевищила резерв, списують у Дебет відповідного затратного рахунка.

Якщо ж на підприємстві до кінця року (наприклад, до жовтня) всі працівники відгуляли свої відпустки, то із жовтня по грудень резерв не поповнють.

Інвентаризація оформляється відповідним актом. Отриману підсумкову суму резерву відпусток порівнюємо з кредитовим сальдо субрахунка 471 на 31 грудня поточного року, за наявності розбіжностей робимо записи, що коригують в обліку:

− надмірно нараховану суму забезпечення сторнуємо;

− суму, якої бракує, донараховуємо (Дт відповідних рахунків витрат − Кт 471).

Таким чином, формування резерву допоможе розподілити витрати на весь рік.

 

 

Фактографічна (облікова) інформація є джерелом для контролю операцій щодо оплати праці, а нормативно_законодавчу інформацію аудитор використовує для того, щоб обґрунтувати законність операцій, пов’язаних з нарахуванням, документальним забезпеченням і обліком цих операцій, а тому пропонуємо певну послідовність перевірки цієї інформації, що наведена на рис

 

Рисунок – Послідовність виконання