Облік та аудит виробничих запасів

Оприбуткування зерна при зборі врожаю проводиться в початковій бункерній масі. Після сортування та сушіння зерна, втрати його, що викликані доробкою (відходи, що не використовуються, втрати вологи та ін.) на підставі Актів на сортування та сушіння продукції рослинництва сторнуються за дебетом рахунка 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» і кредитом рахунка 23 «Виробництво».

Скошена і згодована тваринам зелена маса оприбутковується на дебет рахунка 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» з кредиту рахунка 23 «Виробництво» і одночасно списується на витрати з тваринництва на ту групу тварин, для годівлі яких вона використана. Кількість зеленої маси визначається шляхом зважування всієї маси, або на підставі зважування її з контрольних ділянок з подальшим переведенням на всю скошену площу, про що складається Акт з участю агронома і зоотехніка.

Корми, що використані шляхом випасу на пасовищах і вигонах, не оприбутковуються, а затрати з догляду за випасами і посівами списуються безпосередньо на витрати з утримання відповідних груп тварин. При цьому дебетується субрахунок 232 «Тваринництво» і кредитується субрахунок 231 «Рослинництво». При заготівлі кормів на стороні (господарством) усі витрати, що пов'язані з такими заготовками, обліковуються на рахунку 23 «Виробництво». Після виявлення всіх витрат із заготівлі кормів визначається їх собівартість і оприбутковується за субрахунком 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення». Процедуру обліку придбання і використання кормів показано рис. 2. 2

 

 

Рахунок 27, зазначений на рис. 2. 2, означає різні субрахунки різної продукції тваринництва (м’ясо свинини, м’ясо ВРХ, молоко, перепелині яйця). При цьому така продукція як органічне добриво потрапляє на рахунок 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення”. Рахунок 23 теж поділено на субрахунки, відповідно до вказаної назви на кожному з них.

Витрати з перебирання картоплі, сортування овочів та іншої продукції рослинництва минулих років обліковуються на рахунку 23 на відповідних аналітичних рахунках. З кредиту цих рахунків оприбутковується повноцінна продукція за фактичною собівартістю, що склалася включаючи вартість сільськогосподарської продукції, направленої на перебирання і сортування.

Неповноцінна продукція, що використана на годівлю тварин, відноситься на зменшення вартості продукції, одержаної після переробки, в оцінці, що відповідає кормовим коренеплодам або зеленій масі.

 

 

Для обліку виробничих запасів, що не належать підприємству Планом рахунків передбачено використання позабалансового рахунку 02 „Активи на відповідальному зберіганні ” призначено для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, прийняті на комісію, в переробку, до монтажу, в довірче управління. Всі товарно-матеріальні цінності, що обліковуються на цьому рахунку, підлягають інвентаризації в порядку і в строки, передбачені наказом про облікову політику, а також планом проведення інвентаризації.

Позабалансовий рахунок 02 „Активи на відповідальному зберіганні ” має такі субрахунки, що використовуються для обліку запасів:

022 „Матеріали, прийняті для переробки ”;

023 „Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні ”;

024 „Товари, прийняті на комісію ”;

025 „Майно в довірчому управлінні ”.

Узагальнюючи зазначене вище, кореспонденцію рахунків з руху виробничих запасів, що проводиться на ТОВ «Агрофірма Колос» подано в таблиці 2. 6.

 

 

Але за допомогою лише синтетичного обліку неможливо контролювати наявність та рух кожного виду товарно-виробничих запасів. Для отримання більш деталізованої інформації, необхідної для управління запасами за їх окремими видами та процесами, організовується аналітичний облік.

До субрахунків синтетичного обліку можуть бути відкриті рахунки аналітичного обліку, які дозволять визначити її обсяг в цілому та за кожним видом окремо. (табл. 2. 7.)

 

 

 

Кожне підприємство відкриває аналітичні рахунки в залежності від потреби в їх кількості, необхідній для управління виробництвом. На ТОВ «Агрофірма Колос» така потреба обумовлена:

по-перше -значною їх кількості;

по-друге – складною організаційною та виробничою структурою підприємства;

по-третє -наявністю трьох складів для їх зберігання та специфікою зберігання кормів.

Отже можна зробити висновок, що організація та ведення бухгалтерського обліку, та обліку виробничих запасів зокрема, належним чином організовано та здійснюється з дотриманням вимог нормативно правової бази (аналіз яких подано у параграфі 1. 4). Хоча об’єктивний та неупереджений висновок з даного питання може дати лише зовнішній аудит виробничих запасів, методика проведення якого розкрита в розділі 3.

 

 

 

На більшості підприємств, в тому числі й ТОВ «Агрофірма Колос» обсяг операцій з виробничими запасами є досить значним, тому їх перевірка є досить трудомістким процесом. Основною метою проведення аудиторської перевірки виробничих запасів є: встановлення законності, достовірності та доцільності операцій з виробничими запасами, правильності їх відображення в обліку. Виходячи з мети аудиту виробничих запасів формуються етапи аудиту матеріально-виробничих запасів:

1. Аудит наявності та стану збереження запасів.