Облік та аудит виробничих запасів

При аудиті вибуття насіння рослин або садивного матеріалу для висівання (висаджування) аудитор перевіряє акти витрати насіння і садивного матеріалу. Обов’язковими реквізитами цих документів є дата висівання, висаджування, номер акту, куди висіяне насіння (висаджено саджанці), площа, найменування матеріалу, який висаджується, одиниці виміру.

При переробці сільськогосподарської продукції аудитору необхідно провести перевірку виробничих звітів. Звіт по переробному цеху містить найменування сировини, його одиниці вимірювання, надходження сировини і цех, напрямок надходження (зі складу, з виробництва, від підзвітних осіб), масу готової продукції в кілограмах (в розрізі її видів), загальне використання сировини, залишок сировини на кінець місяця. Ефективним методом аудиту в цьому випадку є контрольний запуск сировини у виробництво.

3. 2. В подальшому аудитор порівнює відповідність методу вибуття запасів, вказаному в обліковій політиці, тому, який дійсно застосовується для тієї чи іншої групи запасів. При цьому варто мати на увазі, що для різних груп запасів може бути застосовано різні методи вибуття запасів.

3. 3. Аудит правильності віднесення запасів на витрати підприємства.

На цьому етапі аудитору потрібно перевірити правильність віднесення витрати матеріальних ресурсів до того чи іншого виду витрат. Так, можна виділити декілька напрямків витрачання матеріально-виробничих запасів на підприємствах галузі: у виробництво, для висаджування культур, сівби, вигодовування тварин (звіряються дані по рахунку 23 «Виробництво») ; для загальновиробничих витрат (дані по рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»), для потреб адміністрації (дані по рахунку 92 «Адміністративні витрати»), для реалізації продукції власного виробництва (дані по рахунку 93 «Витрати на збут»), на сторону – для продажу (дані по рахунку 943 «Собівартість реалізованих запасів») для інших потреб (дані по рахунку 94 «Інші операційні витрати») та ін.

4. Аудит регістрів аналітичного обліку запасів.

Аудит регістрів аналітичного обліку включає звіряння журналів-ордерів, відомостей, які відображають рух запасів, між собою. Для сільськогосподарських підприємств це є: облікові регістри журнал-ордер 3 Б с. -г. – при перевірці надходження запасів від постачальників (рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками»), журнал-ордер 3А с. -г. – при перевірці надходження запасів від підзвітних осіб, журнал-ордер 5А с. -г. – при перевірці руху запасів (за дебетом і кредитом рахунку 20 «Виробничі запаси»), журнал-ордер 5. 5 с. -г. – при звірці заробітної плати, нарахованої за збирання з урожаю з показниками надходження запасів з урожаю (рахунки 20 «Виробничі запаси», 23 «Виробництво»), журнал-ордер 5. 5 с. -г. – при перевірці віднесення запасів на витрати основного виробництва (по рахунку 23/1 «Основне виробництво»), витрати інших виробництв (по рахунку 23/2 і т. ін.), на загальновиробничі витрати (по рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»), адміністративні витрати (по рахунку 92 «Адміністративні витрати»), а також зведену відомість до журналу-ордеру 5. 10 с. -г. [6].

5. Звірка даних регістрів з руху запасів з даними Головної книги. На цьому етапі порівнюються дані перерахованих регістрів з даними Головної книги.

6. Аудит фінансової звітності в частині відображення в ній матеріально-виробничих запасів.

На останньому етапі аудитор має перевірити правильність відображення запасів в звітності підприємства, а саме в рядках балансу 100-140 і їх відповідність даним Приміток до фінансової звітності.

 

 

Документальне оформлення аудиторської перевірки проводиться на підставі статей 7, 21 Закону України «Про аудиторську діяльність», національних нормативів аудиту:

- № 6 «Документальне оформлення аудиторської перевірки»;

- № 26 «Аудиторський висновок»;

- № 27 «Інша інформація в документах, що стосується перевіреної аудитором фінансової звітності підприємства»;

- № 28 «Аудиторські висновки спеціального призначення»;

- № 29 «Оцінка перспективної фінансової інформації».

Згідно з цими документами документальне оформлення аудиту складається із двох видів документів: робочого та підсумкового.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації – робочої та підсумкової.

Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень за результатами проведеної аудиторської перевірки і які в свою чергу будуть покладені в основу аудиторського висновку.

Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку та контроль над процесом її проведення, в ній реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудитором рішень.

Основним призначенням робочих документів вважають: розробку плану перевірки; підтвердження виконання плану перевірки; систематизацію інформації, яка збирається в процесі перевірки; організацію оперативного управління процесом перевірки; створення основи для визначення ефективності виконаної роботи кожним аудитором; оцінку адекватності поточних методів аудиту, які використовуються щодо діючого господарського законодавства.

Робоча документація має містити в собі опис усіх значних моментів і обставин, з якими зустрівся аудитор під час проведення аудиту. Вона повинна бути чіткою і зрозумілою, щоб за нею можна було легко з’ясувати обсяг проведеної роботи, перевірити обґрунтованість зроблених висновків. Робоча документація повинна складатися в ході виконання аудиту. Це дасть можливість врахувати найменші дрібниці роботи підприємства. Робоча документація має відображати такі відомості про кожного з об'єктів перевірки:

• використані методики і тести;
• одержана інформація;
• висновки.

Робочі документи розробляються кожним аудиторським підприємством з урахуванням фахової підготовки аудиторів, їх досвіду, прийнятої організації аудиторського процесу.