Стандартизація внутрішнього аудиту в державному секторі України

 

Разом із тим в усіх уже згадуваних країнах ЄС і країнах-кандидатах у члени ЄС, крім стандартів внутрішнього аудиту, додатково користуються посібником (керівництвом), у якому деталізовано організаційні та методичні аспекти внутрішнього аудиту в державному секторі.

Взявши до уваги європейську практику, Державна фінансова інспекція України розробила навчальні посібники із практичного застосування окремих положень Стандартів внутрішнього аудиту – «Внутрішній аудит ефективності: методичні засади та практичні аспекти» і «Внутрішня та зовнішня оцінка якості функції внутрішнього аудиту в органах державного сектора України» [16].

Виконуючи свої обов’язки, державний внутрішній аудитор має не лише керуватися Стандартами внутрішнього аудиту, але й дотримуватися особливих правил поведінки. Принципи професійної етики внутрішніх аудиторів є ще одним актуальним питанням, унормуванню якого приділяється значна увага. Як визначає Європейська конфедерація Інституту внутрішніх аудиторів, на посаді внутрішнього аудитора передбачено дотримання правил поведінки, визначених Кодексом етики [12]. Європейські експерти рекомендують підтверджувати обов’язок дотримання етичних норм поведінки шляхом підписання внутрішніми аудиторами Кодексу етики після їх сертифікації [3, с. 323].

Отже, для забезпечення гарантій високої якості функції внутрішнього аудиту у бюджетному процесі України прийнято Кодекс етикипрацівників підрозділу внутрішнього аудиту, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 29. 09. 2011 р. № 1217 [17].

Кодекс етики працівників підрозділу внутрішнього аудиту являє собою декларацію системи цінностей і принципів, які спрямовують повсякденну роботу внутрішніх аудиторів, і є важливим фактором свідомого дотримання вимог до професії. Його структура і зміст розкриває не тільки звичайні для внутрішнього аудитора етичні питання (принципи професійної етики), а й охоплює ті важливі сфери, які стосуються етики працівників у державному секторі економіки (правила поведінки внутрішніх аудиторів як державних службовців) :

1. Загальні положення;
2. Морально-етичні принципи професійної діяльності;
3. Контроль і нагляд за дотриманням вимог Кодексу;
4. Протидія одержанню неправомірної вигоди та дарунків (пожертв).

Звернемо увагу на те, що у Македонії поряд із Кодексом етики внутрішнього аудитора у державному секторі діє Хартія внутрішнього аудиту, яка докладніше окреслює місію, незалежність, права, обов’язки та відповідальність внутрішніх аудиторів [7]. Хартію підписує керівник підрозділу внутрішнього аудиту (внутрішній аудитор) і керівник органу (установи) державного сектора на підтвердження того, що вони усвідомлюють свої ролі, повноваження та межі відповідальності. Державний внутрішній аудитор керується положеннями Хартії і дотримується принципів Кодексу етики, завдяки цьому зменшуються загрози для функціональної незалежності внутрішнього аудиту [3, с. 64-65, 301, 318].

Беручи до уваги досвід Македонії, Хартія внутрішнього аудиту може бути доречним регламентом для підкреслення значущості певних положень Постанови № 1001, які встановлюють межі функціонування внутрішнього аудиту в ЦОВВ (установі). Результати аналізу, проведеного Державною фінансовою інспекцією України (є підрозділом гармонізації внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту), щодо розвитку ДВФК в Україні станом на 1 січня 2015 р. не можна вважати задовільними. Зокрема, у восьми із шістдесяти трьох ЦОВВ не забезпечено виконання вимог Постанови № 1001 щодо створення підрозділів внутрішнього аудиту (введення відповідної посади) ; керівники десяти ЦОВВ формально виконали вимоги Постанови № 1001, упродовж 2014 р., не проведено жодного внутрішнього аудиту; шість ЦОВВ не виконують вимоги Постанови № 1001 щодо забезпечення організаційної незалежності підрозділів внутрішнього аудиту; назви структурних підрозділів окремих ЦОВВ є некоректними та засвідчують неправомірне покладення на підрозділи внутрішнього аудиту непритаманних для них функцій, зокрема внутрішнього контролю [18, с. 20-24].

Отже, у низці прийнятих зовнішніх регламентів, що регулюють організаційний механізм внутрішнього аудиту в державному секторі України, насамперед застосовані європейські підходи до стандартизації внутрішнього аудиту. Водночас, з огляду на не зовсім втішні реалії функціонування підрозділів внутрішнього аудиту, Хартія внутрішнього аудиту може бути додатковим інструментом для забезпечення незалежності підрозділу внутрішнього аудиту (внутрішнього аудитора). Крім того, задля забезпечення високої якості роботи державних внутрішніх аудиторів нині назріла необхідність розробити єдиний і докладний практичний посібник із внутрішнього аудиту в державному секторі.

Подальші дослідження автора пов’язані з виявленням і узагальненням основних організаційних і методичних аспектів внутрішнього аудиту в державному секторі України.

 

 

1. Welcome to the World of PIFC [Електронний ресурс] / European Commission. – 2006. – 56 р. – Introducing PIFC into Candidate, Western Balkan and European Neighbourhood Policy countries PIFC. – Режим доступу: http: //ec. europa. eu/budget/library/biblio/ documents/control/brochure_pifc_en. pdf. -Назва з екрана.
2. Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю на період до 2017 року [Електронний ресурс]: Розпорядження Кабмін України від 24. 05. 2005 № 158-р (зі змінами, внесеними згідно з Розпорядженнями Кабінету Міністрів України № 1347-р від 22. 10. 2008, № 1601-р від 23. 12. 2009, № 968-р від 07. 09. 2011) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //zakon1. rada. gov. ua/cgi-bin/laws/main. cgi? nreg=158-2005-% F0. – Назва з екрана.
3. Pro skhvalennia Kontseptsii rozvytku derzhavnoho vnutrishnoho finansovoho kontroliu na period do 2017 roku [Elektronnyi resurs]: Rozporiadzhennia Kabmm Ukrainy vid 24. 05. 2005 № 158-r (zi zminamy, vnesenymy zghidno z Rozporiadzhenniamy
4. Kabinetu Ministriv Ukrainy № 1347-r vid 22. 10. 2008, № 1601-r vid 23. 12. 2009, № 968-r vid 07. 09. 2011) [Elektronnyi resurs].
5. Rezhym dostupu: http: //zakon1. rada. gov. ua/cgi-bin/laws/main. cgi? nreg=158-2005-% F0. – Nazva z ekrana.
6. Де Конинг Р П. Дж. Государственный внутренний финансовый контроль / Роберт П. Дж. де Конинг; пер. с англ. Р Рудницкой. Словения: [б. и. ], 2007. – 336 с.
7. De Koning R. P Dzh. Gosudarstvennyy vnutrenniy finansovyy kontrol / Robert P Dzh. de Koning; per. s angl. R. Rudnitskoy. – Sloveniya: [b. i. ]. 2007. – 336 s.
8. Про внесення змін до розпоряджень Кабінету Міністрів України від 24 травня 2005, № 158 та від 22 жовтня 2008 № 1347: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 23. 12. 2009 № 1601-р // Офіційний вісник України. – 2009. – № 101. – Ст. 3542.
9. Pro vnesennia zmin do rozporiadzhen Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 24 travnia 2005, № 158 ta vid 22 zhovtnia 2008 № 1347: Ro- zporiadzhennia Kabinetu Ministriv Ukrainy vid 23. 12. 2009 № 1601-r // Ofitsiinyi visnyk Ukrainy. – 2009. – № 101. – St. 3542.
10. Бюджетний кодекс України: Закон України від 08. 07. 2010 № 2456-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2010. – № 50-51. Ст. 572.
11. Biudzhetnyi kodeks Ukrainy: Zakon Ukrainy vid 08. 07. 2010 № 2456-VI // Vidomosti Verk- hovnoi Rady Ukrainy. – 2010. – № 50-51. – St. 572.
12. Деякі питання утворення структурних підрозділів внутрішнього аудиту та проведення такого аудиту в міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, їх територіальних органах і бюджетних установах, які належать до сфери управління міністерств, інших центральних органів виконавчої влади: Постанова Кабінету Міністрів України від 28. 09. 2011 № 1001 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 75. – Ст. 2799.
13. Deiaki pytannia utvorennia struktumykh pidrozdiliv vnutrishnoho audytu ta proveden- nia takoho audytu v ministerstvakh, inshykh tsentralnykh orhanakh vykonavchoi vlady, yikh terytorialnykh orhanakh i biudzhetnykh ustanovakh, yaki nalezhat do sfery upravlin- nia ministerstv, inshykh tsentralnykh orhaniv- vykonavchoivlady: PostanovaKabinetuMinist- riv Ukrainy vid 28. 09. 2011 № 1001 // Ofitsiinyi visnyk Ukrainy. – 2011. – № 75. – St. 2799.
14. Міністерство фінансів Македонії: офіц. веб-сайт [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www. finance. gov. mk. – Назва з екрана.
15. Ministerstvo finansiv Makedonii: ofits. veb- sait [Elektronnyi resurs]. – Rezhym dostupu: http: //www. finance. gov. mk. – Nazva z ekrana.
16. Реформування публічного внутрішнього фінансового контролю у Хорватії [Електронний ресурс]: офіц. сайт. – Режим доступу: http: //pifc. mfin. hr. – Назва з екрана.
17. Reformuvannia publichnoho vnutrishnoho fi- nansovoho kontroliu u Khorvatii [Elektronnyi resurs]: ofits. sait. – Rezhym dostupu: http: // pifc. mfin. hr. – Nazva z ekrana.
18. INTOSAI GOV 9110: Guidance for Reporting on the Effectiveness of Internal Controls: SAI Experiences in Implementing and Evaluating Internal Controls [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www. issai. org/me- dia (575, 1033) /INTOSAI_GOV_9110_E. pdf. – Назва з екрана.
19. Internal control systems in candidate countries [Електронний ресурс]: report to supreme audit institutions of central and eastern European countries, Cyprus, Malta, Turkey and European court of auditors / PIFC Expert Working Group. – 2004. – November. – 359 p. – Режим доступу: http: //eca. europa. eu/portal/pls/portal/docs/1/154676. PDF. – Назва з екрана.
20. Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector / INTOSAI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //intosai. connexcc-hosting. net/blueline/ upload/lguicspubsece. pdf. – Назва з екрана.
21. Internal Auditing in Europe [Електронний ресурс]: Position Paper / European Confederation of Institutes of Internal Auditing. – 2005. – February – 56 p. – Режим доступу: http: //www. eciia. eu/system/files / Position_ECIIA_FINALE_FEV_2005. pdf. – Назва з екрана.
22. Дирекція з внутрішнього контролю при Міністерстві Фінансів Болгарії [Електронний ресурс]: офіц. сайт. – Режим доступу: http: //iso-mf. minfin. bg. – Назва з екрана.
23. Dyrektsiia z vnutrishnoho kontroliu pry Ministerstvi Finansiv Bolharii [Elektronnyi resurs]: ofits. sait. – Rezhym dostupu: http: // iso-mf. minfin. bg. – Nazva z ekrana.
24. Координаційна рада із внутрішнього аудиту при Міністерстві фінансів Туреччини [Електронний ресурс]: офіц. сайт. – Режим доступу: http: //www. idkk. gov. tr. – Назва з екрана.
25. Koordynatsiina rada iz vnutrishnoho audytu pry Ministerstvi finansiv Turechchyny [Elek- tronnyi resurs]: ofits. sait. – Rezhym dostupu: http: //www. idkk. gov. tr. – Nazva z ekrana.
26. Про затвердження Стандартів внутрішнього аудиту: Наказ Міністерства фінансів України від 04. 10. 2011 № 1247 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 85. – Ст. 3131.
27. Pro zatverdzhennia Standartiv vnutrishnoho audytu: Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid 04. 10. 2011 № 1247 // Ofitsiinyi visnyk Ukrainy. – 2011. – № 85. – St. 3131.
28. Роз’яснення щодо чинної нормативно-правової бази з питань організації внутрішнього контролю та здійснення внутрішнього аудиту [Електронний ресурс]: Роз’яснення
29. Державної фінансової інспекції України від 22. 05. 2014 № 21-14/240 // Державна фінансова інспекція України: офіц. сайт. – Режим доступу: http: //www. dkrs. gov. ua/kru/ uk/pubHsh/artide/103732. – Назва з екрана.
30. Roz’iasnennia shchodo chynnoi normatyvno- pravovoi bazy z pytan orhanizatsii vnutrishnoho kontroliu ta zdiisnennia vnutrishnoho audytu [Elektronnyi resurs]: Roz’iasnennia Derzhavnoi finansovoi inspektsii Ukrainy vid 22. 05. 2014 № 21-14/240 // Derzhavnoi finansovoi inspektsii Ukrainy: ofits. sait. – Rezhym dostupu: http: //www. dkrs. gov. ua/ kru/uk/publish/article/103732. – Nazva z ekrana.
31. Про затвердження Кодексу етики працівників підрозділу внутрішнього аудиту: Наказ Міністерства фінансів України від р. № 1217 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 83. – Ст. 3037.
32. Pro zatverdzhennia Kodeksu etyky pratsiv- nykiv pidrozdilu vnutrishnoho audytu: Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid r. № 1217 // Ofitsiinyi visnyk Ukrainy. – 2011. – № 83. – St. 3037.