Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського обліку і контролю пдатку на прибуток, що дозволяє підвищити якість інформаційного забезпечення управління результатам господарської діяльності та запобігти проявам тіньової економіки.

 

 

 

Методологічні підходи, які закладені в положеннях бухгалтерського та податкового законодавства встановлюють різні правила щодо визначення зобов’язань перед бюджетом. Це в черговий раз підкреслює складність податкових розрахунків та відображення їх в обліку.

Одним із основних загальнодержавних прямих податків, що сплачується підприємством є податок на прибуток. Підприємства є платниками податку з прибутку, тому що переважна більшість з них здійснюють комерційну господарську діяльність, спрямовану на отримання прибутку.

Відповідно до Податкового кодексу України обʼєктом оподаткування податком на прибуток з третього кварталу 2011 р. є прибуток, який розраховується як різниця між доходами звітного періоду та собівартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) і сумою інших витрат. 

Будь-які доходи підприємства відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» класифікуються за видами діяльності індивідуально з врахуванням особливостей підприємства. Однак Податковим кодексом України не передбачено групування доходів в розрізі видів діяльності (операційна, фінансова, інша звичайна та надзвичайна) та доходи звітного періоду формуються шляхом додавання доходів від операційної діяльності та інших доходів.

В свою чергу доходи від операційної діяльності містять доходи від реалізації товарів, виконаних робіт і наданих послуг та визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше від суми компенсації, отриманої у будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов’язань (ст. 135.4 Кодексу). Інші доходи формуються відповідно до пп. 135.5 Кодексу.

Важливим складовим елементом при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток є витрати. Принципи визначення витрат платників податку на прибуток, які викладені в розділі ІІІ ПКУ, максимально наближені до принципів визначення витрат підприємства відповідно до вимог П(С)БО 16 «Витрати». Поряд з цим залишилися декілька різних підходів щодо структури та механізму розрахунку витрат, які, в свою чергу формують тимчасові та податкові різниці між показниками податкового та бухгалтерського обліку. 

Для узгодження даних податкового і фінансового обліку використовується П(С)БО 17 «Податок на прибуток», П(С)БО 27 «Податкові різниці». Зазначені нормативні документи разом з Податковим кодексом України не суперечать і не замінюють один одного. Відповідно до них при визначенні податкового прибутку (збитку) звітного періоду за даними бухгалтерського обліку фінансовий результат до оподаткування, визначений шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, які визнані і оцінені відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, коригується на суму постійних податкових різниць та частину суми тимчасових податкових різниць, що відноситься до звітного періоду.

Виходячи із досліджень проведених щодо порівняння ознак розрахунків за податками згідно з бухгалтерським та податковим законодавством, за деякими характеристиками є певні відмінності (табл. 1.1), тому доцільно визнати ведення обліку розрахунків за податками за двома системами: згідно з бухгалтерським законодавством та згідно з податковим законодавством.

 

Таблиця 1.1

Характеристика обліку розрахунків за податком з прибутку згідно з бухгалтерським та податковим законодавством

Порівняльна ознакаОблік розрахунків за податками згідно з бухгалтерським законодавствомОблік розрахунків за податками згідно з податковим законодавством

Користувачі інформаціїВнутрішні та зовнішні

Податкові органи, аудитори

Обов’язковість ведення обліку

Регулюється Законом Украї-ни «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»Регулюється податковим законодавством

Точність інформації

Незначні відхилення у відображених данихВеликі вимоги до точності

Об’єкти обліку та звітностіПідприємство в цілому

База оподаткування

Мета обліку

Складання звітності для потреб зовнішніх користувачівНадання інформації про нарахування та сплату податків податковим органам

Принципи обліку

Загальноприйняті принципи бухгалтерського облікуОблікові процедури суворо регламентовані державою

Вимірники в обліку

Грошовий, трудові, натуральніГрошові

Періодичність складанняКвартальна, річна

Квартальна, річна, місячна

Терміни подання

У встановленому законодавством порядку або на вимогу користувачівУ встановленому законодав-ством порядку

Ступінь відкритості

Відкрита та публічна інформаціяІнформація надається тільки податковим органам

Ступінь відповідальності за помилки в облікуАдміністративнаАдміністративна

Часовий аспект інформації

Господарська операція фіксується безпосередньо після її здійснення

Дані формуються залежно від звітного періоду, не обов’язково в день здійснення господарських операцій.

Для відображення розрахунків по податку з прибутку згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій за №291використовується ряд рахунків, зокрема рахунок 17 «Відстрочені податкові активи», рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» субрахунок 641 «Розрахунки за податками», рахунок 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» та рахунок 98 «Податок на прибуток».

На рахунку  17  «Відстрочені податкові активи» ведеться облік 

суми податків на прибуток,  що підлягає відшкодуванню в  наступних 

звітних періодах внаслідок:

- тимчасові різниці  між  балансовою   вартістю   активів   або 

зобов'язань   та   оцінкою   цих   активів  або  зобов'язань,  яка 

використовується з метою оподаткування;

-