Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Коефіцієнт структури довгострокових вкладень порівняно з 2010 роком збільшився на 0,05 та склав 0,073. Збільшення показника відбулось за рахунок збільшення суми необоротних активів на 124,3%, це є негативна динаміка, оскільки збільшення значення коефіцієнта структури довгострокових вкладень в динаміці свідчить про зростання залежності підприємства від зовнішніх інвесторів

Збільшення у 2012 році в порівнянні з 2010 роком довгострокових зобов’язань на 2426,8 тис. грн. призвело до збільшення коефіцієнту довгострокового залучення позикових коштів на 0,06 та його значення приблизилось до 0,08, це є  негативна тенденція, оскільки зростання цього показника в динаміці свідчить про залежність підприємства від фінансування ззовні.

 

 

Ведення обліку розрахунків підприємства з бюджетом пов’язане з правильним та своєчасним документальним оформленням всіх операції, пов’язаних з нарахуванням податків.

 Для обрахунку об’єкта оподаткування ТОВ «ПК-ТРАНС» використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат. Доходи та витрати визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання доходів та здійснення витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів, встановлених розділом ІІ ПКУ. 

Обліково-податковий процес щодо сплати податку на прибуток завершується складанням податкової звітності, яку і можна вважати основним обліковим регістром для податкового обліку податку на прибуток.

Бланк податкової декларації з податку на прибуток затверджено Наказом ДПАУ від 30.12.13 р №872. Декларація складається з вступної, основної частини та додатків. Схематичне зображення взаємозв’язку між декларацією та додатками представлено на рис. 2.1.

Структура доходів і витрат за декларацією, крім звичайних додатків до основної її частини (їх може бути 14), доповнена додатками до вже наявних. Визначають 3 групи додатків:

-«самостійні програми» - ІД; СВ; ЗВ; АВ; ВЗ; ІВ; ТП; ПЗ; ЗП; ПН; АД. Їхні дані включають в основну частину декларації;

-«додаткові додатки» - СБ; ЦП; АМ; АК; ВО. Їхні дані потрапляють в основну частину декларації тільки через «самостійні програми»;

-«коригуючий додаток». Група містить один додаток «ВП» «Виявлення помилок», який призначено для самостійних виправлень.

 

Рис. 2.1. Схематичне зображення взаємозв’язку між декларацією та додатками

 

Доходи «ПК-ТРАНС», відображені в декларації, класифікують за двома видами, встановленими ст. 135  ПК:

-операційні доходи (від реалізації продукції/послуг), які відображають у рядку 02 декларації;

-інші (зазвичай позареалізаційні) доходи — решта доходів, які підприємство отримало протягом звітного періоду. Для їх відображення призначений рядок 03 ІД (сума рядків 03.1-03.27).

Витрати, які зараховують до складу податкової собівартості, визнають в «ПК-ТРАНС» на підставі первинних бухгалтерських документів. Під час заповнення додатка «СВ» метод розрахунку собівартості продукції/послуг встановлює кожен платник податку самостійно. З метою мінімізації відмінностей між даними податкової і бухгалтерської звітності підприємець може вирішити застосовувати податковий підхід за визначенні собівартості в бухгалтерському обліку.

Слід звернути увагу на те, що адміністративні витрати в податковій звітності «ПК-ТРАНС» так само, як і в бухгалтерському обліку, не включають до собівартості реалізованої продукції/послуг, а відображають на підставі п. 138.10  ПК як інші витрати в окремому рядку декларації (06.2).

Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (додаток ІВ в рядку 06.5), згідно з пп. 138.10.6  ПК, не можуть бути безпосередньо пов'язані з виробництвом або реалізацією товарів/послуг. У рядку 06.5 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.5.1-06.5.40)» вказують сумарне значення усіх видів витрат.

-Додаток АМ (амортизація основних засобів) є тим додатковим додатком, дані якого потрапляють в основну частину нової декларації з податку на прибуток у складі інших додатків (СВ, ЗВ, АВ и ВЗ).

-інші (зазвичай позареалізаційні) доходи - решта доходів, які підприємство отримало протягом звітного періоду. Для їх відображення призначений рядок 03 ІД (сума рядків 03.1-03.27).

Отже, загальні етапи складання декларації з податку на прибуток ТОВ «ПК-ТРАНС» (Додаток К) включають:

1. Вступна частина, де зазначаються відповідний звітний податковий період, повне найменування платника податку, податковий номер, наданий угоді про розподіл продукції при взяття її на облік (податковий номер управителя майна); код платника податку за ЄДПРОУ; код виду економічної діяльності (КВЕД); місцезнаходження платника податку на прибуток; поштовий індекс; телефон; мобільний телефон; факс; Е-mаі1; найменування органу державної податкової служби, до якого подається податкова декларація; особливі відмітки.

2. Складання додатків декларації. Умовно цю частину можна поділити на два підетапи: 

2.1) додатки до додатків (СБ, ЦП, АМ, ВО); 

2.2) додатки до декларації (ІД, ІВ, ТП, ПЗ, ЗП, ПН, АВ, ВП).

Відображення інформації у додатках до декларації узагальнено у таблиці 2.5.

 

Таблиця 2.5

Відображення інформації у додатках до Податковій декларації з податку на прибуток

Структура

додаткуІнформація, що відображаєтьсяПримітка

ІД

Інші доходи (сума рядків 03.1.-03.28)

 

Сума інших доходів (дивіденди, проценти, роялті, доходи від володіння борговими вимогами, доходи від операцій оренди/лізингу, суми штрафів (неустойки, пені), вартість товарів, послуг отриманих безоплатно у звітному періоді, сума безповоротної фінансової допомоги та інші)

 

Рядок 03.11 складається заповнюється на підставі даних додатку СБ; рядок