Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткуванняВитрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування

Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)

Інші доходи

Інші витрати

 

Перевагами такого підходу до розкриття інформації про доходи та витрати у податковій декларації з податку на прибуток є їх узгодженість з усіма чинними формами фінансової звітності про фінансові результати та нормами податкового законодавства, відповідність методології формування показників у бухгалтерському обліку.

Гармонізація фінансової та податкової звітності в частині формування інформації про об'єкт оподаткування податком на прибутком повинна передбачати алгоритм трансформації від показників фінансової звітності до податкової декларації. Пунктом 46.2 ПКУ визначено необхідність у складі фінансової звітності платника податків зазначати інформацію про тимчасові та постійні податкові різниці. На виконання цих вимог Методичних рекомендацій по складанню фінансової звітності з метою розкриття інформації про податкові різниці та взаємоузгодження фінансових та і податкових показників передбачено складання розділу IV «Податкові різниці» та розділу V «Узгодження фінансового результату та податкового прибутку (збитку)». Дослідження змісту цих розділів дозволило визначити їх основні недоліки, які посилюють фіскальну спрямованість облікового процесу на підприємстві.

По-перше, інформація про податкові різниці в розрізі доходів та витрат, яка наводиться в розділі IV «Податкові різниці» не узгоджена з показниками податкової декларації з податку на прибуток,що обмежує ефективність її використання для цілей податкового контролю.Але ж запровадження цих розділів фінансового звіту покликане забезпечити додатковою інформацією саме податкові органи.

По-друге, невдалою є обрана класифікація податкових різниць, яка використовується в розділі IV «Податкові різниці», яка збільшує кількість процедур, які пов'язані зподілом різниць на постійні та тимчасові.

Необхідно,враховувати й той факт, що вокремих випадках достовірно здійснити розподіл податкових різниць за часовою ознакою не можливо, наприклад за операціями з поворотною фінансовою допомогою, або списання безнадійної дебіторської заборгованості.

По-третє, підприємствам, які складають звіт про фінансові результати, необхідно обчислювати податкові різниці за двома різними методами: методом зобов'язань за балансом для формування інформації про відстрочені податки в балансі, та методом зобов'язань за звітом про фінансові результати для складання розділу IV, що не сприяє економічності обліку.

З врахуванням вищевказаного запропоновано удосконалити форму розділу V Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) шляхом:

- об'єднання інформації, яка наводиться в розділах IV «Податкові різниці» та розділу V «Узгодження фінансового результату та податкового прибутку (збитку)»;

- відображення податкових різниць за доходами та витратами без додаткового їх поділу на тимчасові та постійні;

- приведення у відповідність складу доходів та витрат за якими наводиться податкові різниці у розділі IV з доходами та витратами за податковою декларацією з податку на прибуток (табл. 2.8). 

 

Таблиця 2.8

Запропонована форма Розділу V «Узгодження фінансового результату та оподатковуваного прибутку(збитку)» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід)

Показники

Рядок

Сума, грн.

Обліковий прибуток (збиток)2700

Податкова різниця за доходами (виручкою) від реалізації продукції (товарів робіт, послуг)(рядок 2705 - рядок 2715):2710

доходи, які визнаються для цілей оподаткування, але не визнаються у фінансовій звітності2705

доходи, які не визнаються для цілей оподаткування, але визнаються у фінансовій звітності2715

Податкова різниця за іншими доходами (рядок 2720 - рядок 2725):2730

доходи, які визнаються для цілей оподаткування, але не визнаються у фінансовій звітності2720

доходи, які не визнаються для цілей оподаткування, але визнаються у фінансовій звітності2725

Податкова різниця за доходами (рядок 2710 + рядок 2730)2740

Податкова різниця за собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт послуг) (рядок 2745 - рядок 2750):2755

витрати, які визнаються для цілей оподаткування, але не визнаються у фінансовій звітності2745

витрати, які не визнаються для цілей оподаткування, але визнаються у фінансовій звітності2750

Податкова різниця за іншими витратами (рядок 2760 - рядок 2765):2770

витрати, які визнаються для цілей оподаткування, але не визнаються у фінансовій звітності2760

витрати, які не визнаються для цілей оподаткування, але визнаються у фінансовій звітності2765

Податкова різниця за витратами2775

Оподатковуваний прибуток (збиток)2780

 

 

Такі зміни сприятимуть підвищенню інформаційної ролі фінансової звітності в процесі контролю за правильністю формування інформації про об'єкт оподаткування податком на прибуток, нададуть змогу здійснювати перехід від показників фінансової звітності до показників податкової декларації з податку на прибуток шляхом ідентифікації та відображення інформації про податкові різниці без додаткових процедур перегрупування облікових даних. Запровадженя розділу V Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) дозволить скоротити з 26 до 16 (або на 38,46 %) кількість показників щодо яких необхідно розкривати інформацію в частині податкових різниць та узгодження облікового та оподатковуваного прибутку (збитку), а отже дозволить вивільнити обліковий персонал для виконання інших важливих облікових завдань.

Таким чином, приходимо до висновку, що гармонізація та удосконалення різних видів звітності повинні бути на правленні на посилення їх інформаційної корисності для різних груп користувачів та підвищення економічності здійснення облікових процедур, що випливає з основоположних постулатів облікової науки. У зв'язку з чим запропоновано переглянути підхід до розкриття інформації про доходи та витрати з метою обчислення оподатковуваного прибутку в частині