Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Запропонована методика відбору платників податків для формування плану документальних перевірок на основі існуючих методів багатовимірного статистичного аналізу даних, на наш погляд, реалізує новий концептуальний підхід, методологічною основою якого служить виділення з фіскального ризику його невід'ємних складових: податкового ризику, податкового операційного ризику, податково-адміністративного і нормативно-правового ризику.

Використання запропонованої методики відбору платників податків для формування плану документальних перевірок на основі існуючих методів багатовимірного статистичного аналізу даних пропонуємо здійснювати з використанням автоматизованих систем, простіше всього це здійснювати у МС Excel. Оцінка ефективності автоматизації документальних перевірок на базі ОДПІ.

Для цілей класифікації платників податків доцільно використовувати податковий операційний ризик, який, по суті, є невід'ємним елементом інтегральної категорії — фіскального ризику. Використання саме цього вигляду фіскального ризику дозволяє адекватно ставити і вирішувати необхідну аналітичну задачу, виходячи з цілей  і завдань  дослідження.

 

 

Податок на прибуток і інші податки та збори є цікавою обліково- економічною категорією, в основі якої лежать інтереси різних користувачів облікової інформації. Найбільш важливими категоріями користувачів, яких цікавить інформація стосовно розмірів нарахованих та перерахованих сум податку на прибуток, виступають власники підприємства та держава в особі уповноважених податкових органів. Так, власники та держава зацікавлені в максимізації прибутку, оскільки при більшому прибутку держава отримає більші надходження податку на прибуток до бюджету, а для власників більший прибуток - джерело отримання доходів, джерело реінвестування прибутку в діяльність підприємства, а також один із критеріїв привабливості підприємства для інвесторів. Кожен з цих користувачів представляє власні інтереси, які є досить протилежними, так як стосуються прибутку, який є базою оподаткування податком на прибуток. Так, хоча обидві сторони і зацікавлені в максимізації прибутку, проте власники підприємства, зацікавлені в мінімізації податку на прибуток, який підлягає сплаті до державного бюджету. Саме тому на підприємствах часто ведеться подвійний облік: один для власника та інвесторів (фінансовий облік), інший - для держави (податкові розрахунки). У зв'язку з наявністю таких досить суттєвих протиріч, які не відповідають інтересам держави, й існує система податкового контролю за нарахуванням та сплатою податків та зборів до державного та місцевих бюджетів.

Одним із основних загальнодержавних прямих податків, що сплачується підприємством є податок на прибуток. Згідно ПКУ обʼєктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, який розраховується як різниця між доходами звітного періоду та собівартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) і сумою інших витрат. 

Для узгодження даних податкового і фінансового обліку використовується П(С)БО 17 «Податок на прибуток», П(С)БО 27 «Податкові різниці». Зазначені нормативні документи разом з Податковим кодексом України не суперечать і не замінюють один одного. Відповідно до них при визначенні податкового прибутку (збитку) звітного періоду за даними бухгалтерського обліку фінансовий результат до оподаткування, визначений шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, які визнані і оцінені відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, коригується на суму постійних податкових різниць та частину суми тимчасових податкових різниць, що відноситься до звітного періоду. В основу групування різниць покладено складові доходів і витрат, передбачених П(С)БО 15 та П(С)БО 16. Як наслідок інформація про податкові різниці порівнюватиметься із показниками Звіту про фінансові результати, які формуються на підставі цих П(С)БО. 

Для відображення розрахунків по податку з прибутку згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій за №291використовується ряд рахунків, зокрема рахунок 17 «Відстрочені податкові активи», рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» субрахунок 641 «Розрахунки за податками», рахунок 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» та рахунок 98 «Податок на прибуток».

Первинними документами для нарахування податку на прибуток є розрахунки бухгалтерії. Перерахування податку на прибуток здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки банку.

Аналітичний облік розрахунків по податку з прибутку ведеться згідно облікової політики підприємства. Синтетичний облік ведеться в журналі 3.

З метою контролю за правильністю сплати податку з прибутку систематично органами ДПС здійснюється податковий контроль. Так. в статті 75 ПКУ зазначається, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Проте, слід відмітити, що на сьогодні вимагається разом з податковими деклараціями до органів податкової служби подавати річну та квартальну фінансову звітність, що значно підвищує імовірність виявлення помилок стосовно нарахування та сплати податку на прибуток.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському обліку та податкових розрахунках і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів. Податковим законодавством виділяються такі види документальних перевірок: планова перевірка, позапланова перевірка, виїзна перевірка та невиїзна перевірка. Крім документальної перевірки, визначають також фактичну, якою вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.

Дослідження порядку сплати податку з прибутку проводились за даними ТОВ «ПК-ТРАНС», яке надає послуги автосервісу та реалізує запасні частини. Обліково-податковий процес щодо сплати податку на прибуток здійснюється у відповідності до чинного законодавства та завершується складанням податкової звітності, яку і можна вважати основним обліковим регістром для податкового обліку податку на прибуток.

Бланк податкової декларації з податку на прибуток затверджено Наказом ДПАУ від 30.12.13 р №872. Декларація складається з вступної, основної частини та додатків.

Основними недоліками Декларації визнано:

- наявність значної кількості додатків та їх інформаційне перевантаження, що вимагає здійснення значної кількості процедур перегрупування, систематизації, узагальнення облікової інформації. Зокрема, лише а в додатках ІД (інші доходи) та ІВ (інші витрати звичайної та операційної діяльності) необхідно розкривати інформацію за шістдесяти шістьома показниками, окремі з яких визначаються за іншими додатками;

- неузгодженість форми податкової декларації та фінансової звітності про фінансові результати щодо кількості та змісту елементів, які розкриваються.

З врахуванням вищевказаного запропоновано удосконалити форму розділу V Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) шляхом:

- об'єднання інформації, яка наводиться в розділах IV «Податкові різниці» та розділу V «Узгодження фінансового результату та податкового прибутку (збитку)»;

- відображення податкових різниць за доходами та витратами без додаткового їх поділу на тимчасові та постійні;

- приведення у відповідність складу доходів та витрат за якими наводиться податкові різниці у розділі IV з доходами та витратами за податковою декларацією з податку на прибуток.

Таким чином, приходимо до висновку, що гармонізація та удосконалення різних видів звітності повинні бути на правленні на посилення їх інформаційної корисності для різних груп користувачів та підвищення економічності здійснення облікових процедур, що випливає з основоположних постулатів облікової науки. У зв'язку з чим запропоновано переглянути підхід до розкриття інформації про доходи та витрати з метою обчислення оподатковуваного прибутку в частині узгодження з вимогами податкового законодавства та П(С)БО та скоротити кількість додатків.

Щодо удосконалення податкового контролю, то вважаємо за доцільне змінити методику відбору платників податків для документальних перевірок. З урахуванням світового досвіду запропоновано головними критеріями відбору до перевірки мають бути податковий ризик і його фіскальна значущість.

В Україні однією з найбільш вагомих ризиків є податковий ризик зміни нормативно-правового поля. Цей факт відзначають багато науковців, які займаються дослідженням проблематики податкової політики, наповнення державного бюджету. Тому не можна ототожнювати фіскальний і податковий ризик, оскільки це приводить до неадекватного розуміння і тлумачення певних законодавчих норм, економічних категорій і відповідно служить шляхом до їх неправильного вживання в практичній роботі. Вчені виділяють: внутрішній податковий ризик; ризик неефективності внутрігосподарського контролю; ризик не виявлення помилок.

Для цілей класифікації платників податків доцільно використовувати податковий операційний ризик, який, по суті, є невід'ємним елементом інтегральної категорії — фіскального ризику. Використання саме цього вигляду фіскального ризику дозволяє адекватно ставити і вирішувати необхідну аналітичну задачу, виходячи з цілей  і завдань  дослідження.

 

 

1.Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. – К: А.С.К., 2007. – 227 с.

2.Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навч. посібник .-2-е вид., перероб. та доп.- Київ: Центр навч. літ-ри, 2006.-480 с.

3.МисакаГ.В., Шарманська В.М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник . - Київ: ЦУЛ, 2007. – 400 с.

4.Михайлов М.Г., Глушаченко А.І,, Гончар В.П., Болмат Г.А. Бухгалтерський облік (теорія): Навчальний посібник/ За ред. М.Г.Михайлова. – Київ: ЦУЛ, 2007. –  248 с.

5.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник . – 5-тє вид. доп. і перероб. – Київ: Алерта, 2011. – 976 с.

6.Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – 3-тє вид., перероб. і доп.  – К.: Знання, 2008. – 535 с.

7.Бухгалтерський фінансовий облік: підручник / Ф.Ф. Бутинець та ін.; за заг. ред. Ф.Ф. Бутинця. - 8-е вид., доп. і перероб. - Житомир: Рута, 2009.-912 с.

8.Голов С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами / С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. – Х.: Фактор, 2007. – 976 с.

9.Жадько К.С., Семенюта В.В., Олійник Л.І. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях: Навч. пос. – Київ: ЦУЛ, 2008. – 112 с.

10.Лишиленко О.В. Фінансовий облік: Підручник. – 2-ге вид., перероб. і  доп. - Київ: Центр навчальної літератури, 2008. – 556 с.

11.Лень В.С. Фінансовий облік в Україні: задачі, тести, відповіді: навч. посіб. / В.С. Лень. - К.: ЦУЛ, 2006. - 320 с.

12.Лень В.С. Фінансовий облік: навч. посіб. / В.С. Лень. - К.: Академія, 2011.- 608 с.

13.Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства [Електронний ресурс]. - Режим      доступу: http://buhgalter911.com/Res/Zakoni/MetodRek/metod_uchet_polit.aspx

14.Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності [Електронний ресурс]. - Режим      доступу: http://buhgalter911.com/Res/Zakoni/MetodRek/metod_fin_otch_433.aspx

15.План бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс]. - Режим      доступу: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PlanSchetov.aspx

16.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс]. - Режим      доступу: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/InstrukciyaKPlanuSchetov.aspx

17.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" [Електронний ресурс]. - Режим      доступу: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO6.aspx

18.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання" [Електронний ресурс]. - Режим      доступу: http://buhgalter911.com

19.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід [Електронний ресурс]. - Режим      доступу:  http://buhgalter911.com

20.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" [Електронний ресурс]. - Режим      доступу: http://buhgalter911.com 

21.Сук Л.К. Фінансовий облік: навч. посіб. / Л.К. Сук, П.Л. Сук. - К.: Знання, 2010. - 631 с.