Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Таким чином, усі строки для розрахунку пені за пп. 129.1.2 ПКУ відомі:

- день настання строку погашення податкового зобов’язання, нарахованого контролюючим органом у податковому повідомленні-рішенні, - 11.06.2013 р. (10 днів з 02.06.2013 р. включно);

- увесь період заниження податкового зобов’язання - з 20.05.2013 р. по 15.06.2013 р. включно (15.06.2013 р. податкове зобов’язання сплачено).

Пеня на суму заниження (200 000 грн) за період з 20.05.2013 р. по 10.06.2013 р. включно розраховується за формулою:

Y = (Sзн • Кдн : 100 % • U • 1,2) : R,

 

де Y — сума пені, що нараховується на суму заниження податкового зобов’язання (завжди округлюється до другого знака після коми);

Sзн — фактично занижена сума податкового зобов’язання (тобто 200 000 грн);

Кдн — кількість днів заниження (з 20.05.2013 р. по 15.06.2013 р., тобто 22 дні);

U — облікова ставка НБУ, що діяла на день заниження податкового зобов’язання (на 20.05.2013 р. — 7,5 %);

1,2 — коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних облікової ставки НБУ;

R — кількість днів у календарному році (у 2013 році — 365 днів).

Тобто за даними прикладу сума пені (Y) дорівнює 1081,97 грн (200 000 грн • 22 дн. : 100 % • 7,5 % • 1,2) : 365). Для її розрахунку за основу взято позицію податкових органів, викладену в додатку 2 до Інструкції № 953. До речі, згідно з п. 5.3 Інструкції № 953 за бажанням платника податків органи ДПС можуть проводити звірки нарахованих та погашених сум пені.

Слід зазначити, що ТОВ «ПК-ТРАНС» несвоєчасно сплатило донарахованої суми податкового зобов’язання з податку на прибуток, визначеної в податковому повідомленні-рішенні за формою «Р».

Відповідно до п.126.1 ПКУ, оскільки платник податків не сплатив узгоджену суму грошового зобов’язання протягом строків, визначених ПКУ, його було  притягнуто до відповідальності у вигляді штрафу за затримку до 30 календарних днів включно, що настають за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, - у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу.

Згідно з п. 2.2 р. II Порядку № 985 у разі порушення платником податків граничного строку сплати суми грошового зобов’язання відповідний структурний підрозділ органу ДПС склав податкове повідомлення-рішення за формою «Ш»

Згідно з пп. 129.1.1 ПКУ після закінчення встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій, за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений  строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов’язання (пп. 14.1.175 ПКУ).

Відповідно до п. 129.4 ПКУ пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій, за їх наявності, та без урахування суми пені) з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення (залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою) за кожний календарний день прострочення його сплати.

Пеня ТОВ «ПК-ТРАНС» нараховувалась від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно з ПКУ.

Отже, за несвоєчасну сплату донарахованої суми податкового зобов’язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні за формою «Р», до ТОВ «ПК-ТРАНС»  буди застосовані штрафні (фінансові) санкції, передбачені ст. 126 ПКУ та пеня, передбачена ст. 129.

Оскільки останній день граничного строку сплати грошового зобов’язання за податковим повідомленням-рішенням - 11.06.2013 р. На зазначену дату зобов’язання не сплачене та не оскаржене.

Пеня на суму податкового боргу (200 000 грн) розраховується за формулою:

 

Y = (Sборг • Кдн : 100 % • U •1,2) : R,

 

де Y — сума пені, що нараховується на фактично погашену суму податкового боргу (завжди округлюється до другого знака після коми);

Sборг — фактично погашена сума податкового боргу (200 000 грн);

Кдн — кількість днів затримки сплати податкового зобов’язання (з 12.06.2013 р. по 14.06.2013 р., тобто 3 дні);

U — більша з облікових ставок НБУ, що діяла на день виникнення податкового боргу або на день його погашення (однакова — 7,5 %);

1,2 — коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних облікової ставки НБУ;

R — кількість днів у календарному році (у 2013 р. — 365 днів).

Тобто за даними прикладу сума пені (Y) дорівнює 147,95 грн ((200 000 грн •3 дн. : 100 % • 7,5 % • 1,2) : 365). При її розрахунку частково використано позицію податкових органів, викладену в додатку 1 до Інструкції № 953. Крім того, затримка сплати податкового боргу в сумі 200 000 грн є меншою за 30 календарних днів, тому штраф відповідно до п. 126.1 ПКУ складе 10 % погашеної суми податкового боргу (тобто 20 000 грн).

З даним фактом органом ДПС у Жовтневому районі м.Запоріжжя були складені всі необхідні документи та здійснено відповідний контроль