Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Одним із розповсюджених засобів, що використовується для викриття фактів приховування доходів, є співставлення декларованих доходів із реальними витратами платника податків. Для цього його великі придбання за ряд років співставляються з указаними в податковій декларації офіційними доходами за той же період. Кожного року перевіряється 2,2 мільйона декларацій, що складає близько 2% від їх загальної кількості [48, с. 114].

Що стосується ФРН, то спеціального податкового відомства тут не існує. Податкові інспекції входять до фінансової системи, структура побудови якої досить своєрідна. Вона відображає федеративну побудову держави, відносну самостійність земель: існує Федеральне міністерство фінансів і земельні міністерства фінансів. У кожній землі, крім того, існує так звана Верховна фінансова дирекція (Головне фінансове управління), підпорядкована одночасно і Федеральному, і земельному міністерствам фінансів (є і федеральним, і земельним органом). Верховній фінансовій дирекції підлеглі податкові інспекції і митні органи. Загальна чисельність працівників Міністерства фінансів землі Шлезвиг-Гольштейн, Верховної фінансової дирекції і податкових інспекцій - 4 тис. осіб. У федеральному Міністерстві фінансів, поряд з іншими існують управління: мита і акцизів; майна і податків з угод; фінансових взаємин між Федерацією і землями. Вони займаються і земельними податками, але вказівок землям надавати не можуть. У земельному Міністерстві фінансів існує податковий відділ із підрозділами по окремих податках. У Верховній фінансовій дирекції, що є, власне кажучи, посередницьким органом, також є відділ мита і податків на предмети споживання, що входить до федеральної частини дирекції, і відділ податків на майно, що входить до земельної частини. Поряд із федеральними і земельними державними чиновниками у ФРН є консультанти з податків. У податкових інспекціях працюють від 100 до 300 осіб, а всього в 20 податкових інспекціях землі Шлезвиг - Гольштейн нараховується 3450 співробітників (приблизна чисельність визначається з розрахунку один співробітник на 600 жителів району). Інспекцію очолює начальник, як правило, юрист. Юристи очолюють відділи, що, у свою чергу, розділені на підвідділи: правовий; з податку із зарплати; з автотранспорту; з податку із обороту підприємств; з податку із придбання земельних ділянок. Існує оцінювальний відділ із оцінки майна, земельних ділянок, сільськогосподарських підприємств і угідь, що необхідно при розрахунку податку зі спадщини. У податковій інспекції є фінансова каса зі штатом конфіскаторів. У великих інспекціях існують відділи податку з юридичних осіб, слідчі і пошукові відділи.

Серед європейських країн ФРН виділяється особливою суворістю покарань за порушення податкового законодавства: штрафи, повторні штрафи, позбавлення волі на строк до 10 років. Кримінальне переслідування осіб, що скоїли податкові злочини, здійснюють фінансові органи, які мають статус правоохоронних і володіють тими самими повноваженнями, що й прокуратура. У будь-який момент фінансові органи можуть передати кримінальну справу до прокуратури. Існують відомчі розпорядження, згідно з якими справи, порушені за фактом заниження податку на суму більше 300 тис. марок, розслідуються податковим відділом прокуратури відповідної землі. В окремих землях ФРН для кримінального і адміністративного переслідування порушників податкового законодавства у складі фінансових органів створені спеціальні підрозділи - відділи з кримінальних справ і штрафних санкцій.

Однак провідну роль у боротьбі з податковою злочинністю відіграє спеціалізована правоохоронна структура - податкова поліція або служба податкового розшуку, яка належить до системи міністерства фінансів. Підрозділи податкового розшуку "Штойфа" було утворено в Германії ще в 1934 році, її працівники, перебуваючи на службі у фінансових органах, одночасно є позаштатними співробітниками прокуратури. На підрозділи "Штойфа" покладається виконання трьох основних завдань:

-  розслідування податкових злочинів і порушень порядку стягнення податків;

-  визначення бази оподаткування у зв'язку з податковими злочинами і порушеннями порядку стягнення та сплати податків;

- викриття та розслідування невідомих податкових злочинів, тобто злочинів, в яких нез'ясованим є винуватець або обставини справи. Органи фінансового розшуку ФРН працюють у взаємодії з кримінальною поліцією і прокуратурою. Вони можуть здійснювати розслідування як за запитами останніх, так і за власною ініціативою. Співробітники фінансового розшуку приймають участь у слідчих заходах щодо кримінальних справ, якщо вони мають, поряд з іншими обставинами, правопорушення у сфері оподатковування.

Санкції за вчинення податкових злочинів в багатьох країнах передбачають поряд зі стягненням штрафів, що постають у дуже широкому спектрі (навіть до 600% в Іспанії), позбавлення волі на строки в середньому до 5 - 7 років, в окремих країнах до 10 (ФРН) [48, с. 118].

Досить цікавий досвід діяльності податкових органів в Іспанії. В цій країні існує достатньо помірна система оподаткування, мінімізовані попереджувальні заходи, які гарантують сплату обов'язкових платежів, що приваблює велику кількість закордонних компаній для заняття підприємницькою діяльністю на території Іспанії. Компенсується певний "лібералізм" фінансового та господарського законодавства функціонуванням високо професіонального податкового органу та застосуванням неймовірних розмірів штрафних санкцій (від 50 до 600 відсотків) за його порушення.

Національне податкове управління Японії, що займається стягуванням національних податків і зборів, налічує 11 районних податкових управлінь,