Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

- в основній частині декларації деталізовано види отриманих операційних доходів;

- з'явилися два нові додатки: ТЦ та ВС. А у додатку ЦП враховано зміни до правил оподаткування операцій із цінними паперами.

Податкова декларація подається ТОВ «ПК-ТРАНС» до органу державної податкової служби засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Звітність вважається прийнятою: 1) за наявності відзначки (штампу) органу ДПС на всіх аркушах, із яких складається дека, та за бажанням платника на її копії (у разі особистого подання), поштового повідомлення з відзначкою про вручення органу ДПС (у разі поштового відправлення); квитанції про отримання декларації органами ДПС (у разі електронного відправлення); 2) за відсутності повідомлення органу ДПС про відмову в прийнятті декларації, яке повинно бути надіслано платнику податків протягом: п’яти робочих днів із дня отримання декларації податковою засобами електронного зв’язку або поштою; трьох робочих днів із дня отримання деки податковою в разі особистого подання [1].

Дані податкової декларації з податку на прибуток формують важливу інформацію, необхідну для держави, податкових органів та підприємства. Оскільки, крім значного фіскального значення, вона має й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою цього податку держава може здійснювати стимулюючий вплив на розвиток окремих галузей або регіонів, на виробництво пріоритетних товарів, робіт, послуг, на пожвавлення інвестиційної та інноваційної діяльності та розвиток конкурентних відносин тощо. 

При поданні до органу ДПС Декларації ТОВ «ПК-ТРАНС» подає фінансову звітність. о органів ДПС фінансова звітність подається у такому порядку:

-за календарний квартал, півріччя, три квартали платники податку подають разом з відповідною декларацією на прибуток фінансову звітність, яка складається з балансу та звіту про фінансові результати; 

-за підсумками року разом з декларацією на прибуток подається річна фінансова звітність, яка включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух коштів, звіт про власний капітал та примітки до цих звітів.

 

 

На сучасному етапі однією з основних вимог, яка висувається до обліку, є його раціональність та економічність. Вищесказане повною мірою стосується чинної форми податкової декларації з податку на прибуток, яка затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872. Основними недоліками якої є:

- наявність значної кількості додатків та їх інформаційне перевантаження, що вимагає здійснення значної кількості процедур перегрупування, систематизації, узагальнення облікової інформації. Зокрема, лише а в додатках ІД (інші доходи) та ІВ (інші витрати звичайної та операційної діяльності) необхідно розкривати інформацію за шістдесяти шістьома показниками, окремі з яких визначаються за іншими додатками;

- неузгодженість форми податкової декларації та фінансової звітності про фінансові результати щодо кількості та змісту елементів, які розкриваються (табл. 2.6).

 

Таблиця 2.6

Порівняння елементів податкової та фінансової звітності щодо

результатів діяльності

Елементи звітностіПодаткова декларація з податку на прибуток

Звіт про фінансові результатиФінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва

Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)+++

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)+++

Валовий прибуток (збиток)-++

Інші операційні доходи-++

Адміністративні витрати++-

Витрати на збут++-

Інші операційні витрати-++

Інші доходи+++

Доход від участі в капіталі-+-

Інші фінансові доходи-+-

Фінансові витрати+--

Проценти, що включаються до витрат+--

Втрати від участі в капіталі-+-

Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати+--

Інші витрати+++

Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року+

 

Найбільш узгодженою з показниками фінансової звітності в частині визначення результатів діяльності є спрощена податкова декларація з податку на прибуток. Проте, сфера її застосування є обмеженою, та поширюється на незначну кількість платників, що сплачують податок за ставкою нуль відсотків. Відповідно до пункту 46.2 ПКУ разом зі спрощеною податковою декларацією такі платники зобов'язані також подавати до податкової служби спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва, форму якого визначено ПСБО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва».

Відповідно до ПСБО 25 суб'єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат: визнають витрати і доходи з урахуванням вимог ПКУ і відносять суми, які не визнаються ПКУ витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий результат після оподаткування [7]. Такий підхід до формування фінансової звітності протирічить основоположним принципам бухгалтерського обліку (обачності, нарахування та відповідності доходів і витрат, історичної (фактичної) собівартості), негативно впливає на якісні характеристики облікової інформації, порушує інваріантне призначення фінансової звітності. Як зазначає Дж. Таузенд “...базове положення полягає в тому, що має існувати лише одна система рахівництва, що являє собою базу даних, яка є у розпорядженні бухгалтера при складанні звітів для усіх груп користувачів. [15, с. 30]. При цьому, підготовка та подання одному користувачу двох звітів, показники яких дублюються не сприяє економічності процедур бухгалтерського обліку.

Відображення доходів та витрат у податковій декларації доцільно здійснювати в розрізі таких елементів (табл. 2.7).

 

Таблиця 2.7 

Показники доходів та витрат в розрізі яких пропонується