Особливості бухгалтерського обліку в галузях народного господарсва

Облік розрахунків у підрядника за виконані підрядні роботи та здані будівельні об'єкти здійснюється на синтетичному рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками". За дебетом цього рахунку відображають контрактну вартість підрядних робіт або об'єкта згідно з умовами контракту за фіксованою ціною або контракту за ціною "витрати плюс", включаючи ПДВ, та кредитом рахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг". Одержання авансів від замовників або оплата окремих етапів робіт, конструктивних елементів чи комплексів згідно з умовами контракту відображається записом за дебетом рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" і кредитом рахунку 681 "Розрахунки за авансами одержаними". Зарахування раніше одержаного авансу відображається таким записом: дебет рахунку 681 і кредит рахунку 36. Нарахування ПДВ відображається записом: дебет рахунку 703 та кредит рахунку 643 "Податкові зобов'язання".

Списання фактичних витрат за підрядом (об'єктом) або витрат за окремими етапами робіт, конструктивними елементами або комплек-сами згідно з умовами контракту відображається записом за дебетом рахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт та послуг" та кредитом рахунку 23 "Виробництво".

Закриття рахунків доходів і витрат від здачі (реалізації) підрядних робіт (об'єктів) та їхньої собівартості відображається на рахунках бухгалтер-ського обліку так. Закриття рахунку доходів від реалізації робіт і послуг записом — дебет рахунку 791 "Результат основної діяльності" і кредит рахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт та послуг", а закриття рахунку доходів записом — дебет рахунку 703 і кредит рахунку 791. Таким чином, на рахунку 791 шляхом порівняння кредитових і дебетових оборотів визначається фінансовий результат від реалізації підрядних робіт (об'єктів), тобто при перевищенні кредитового обороту над дебетовим буде отримано прибуток, а при перевищенні дебетового обороту над кредитовим — збиток.

Облік будівельних контрактів згідно П(С)БО

Характер діяльності, здійснюваної підрядниками в межах будівельних контрактів, має певні особливості, а саме: період, у якому починається діяльність за контрактом, і період, коли завершується діяльність за контрактом, є різними звітними періодами. У зв'язку з цим основним питанням у бухгалтерському обліку будівельних контрактів є розподіл доходів від контракту і витрат за контрактом на звітні періоди, протягом яких виконувалися будівельні роботи.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформа-ції про доходи і витрати, пов'язані з виконанням будівельних контрактів, і її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтер-ського обліку 18 "Будівельні контракти", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2001 р. № 1 і зареєстроване в Міністерстві юстиції України від 21.05.2001 р. під № 433/5624.

Норми П(С)БО 18 "Будівельні контракти" не суперечать нормам МСБУ И "Будівельні контракти", переглянутого в 1993 р.

Слід зазначити, що норми П(С)БО 18 "Будівельні контракти" застосо-вуються для відображення коротко- і довгострокових будівельних контрактів у фінансових звітах підрядників — юридичних осіб, що укладають будівельні контракти, виконують передбачені ними роботи і передають їх замовникам.

Класифікація будівельних контрактів

Підрядники здійснюють діяльність у межах будівельних контрактів. Відповідно до П(С)БО 18 будівельний контракт — договір про будівництво, що включає:

―спорудження нового об'єкта;

―реконструкцію об'єкта; 

―розширення об'єкта;

―добудування об'єкта;

―реставрацію об'єкта;

―ремонт об'єкта; 

―виконання монтажних робіт.

Об'єкт будівництва — сукупність будинків і споруд чи окремі будин-ки і споруди, будівництво яких здійснюється за єдиним проектом.

У залежності від формування ціни будівельні контракти укладаються кількома способами. П(С)БО 18 серед будівельних контрактів виділяє:

1) контракт із фіксованою ціною;

2) контракт за ціною "витрати плюс".

Контракт із фіксованою ціною — договір про будівництво, що пе-редбачає фіксовану (тверду) ціну всього обсягу робіт за будівельним контрактом чи фіксовану ставку за одиницю кінцевої продукції, що буде випускатися на об'єкті будівництва. По таких контрактах підрядник може визначити з достовірною точністю доход від контракту, витрати за контрактом і, отже, кінцевий фінансовий результат — прибуток чи збиток.

Контракт за ціною "витрати плюс" — договір про будівництво, що передбачає ціну як суму фактичних витрат підрядника на виконання будівельного контракту і узгодженого прибутку (у вигляді відсотка від витрат чи фіксованої величини). По таких контрактах підрядник звичайно може достовірно вимірювати очікуваний прибуток, хоча суми доходів і витрат за контрактом можуть бути невизначеними.

На практиці розрізняють два типи контрактів за ціною "витрати плюс":

контракт "витрати без винагороди" — підряднику відшкодовуються припустимі чи іншим способом визначені витрати без забезпечення винагороди. Однак відсоток додається на підставі понесених витрат;

контракт "витрати плюс винагорода" — підряднику відшкодовуються витрати плюс передбачена винагорода. Ціна контракту цього типу визначається як сума відшкодованих витрат і винагорода. Винагорода є маржинальним прибутком (доход мінус прямі витрати), заробленим від контракту.

Існує кілька можливих варіантів контрактів, що укладаються на підста-ві контракту "витрати плюс винагорода". Серед них:

контракт "витрати плюс фіксована винагорода" — винагородою є фіксована грошова сума;

контракт