Особливості бухгалтерського обліку в галузях народного господарсва

— інші витрати, що очікуються і будуть відшкодовані у випадку підпи-сання контракту.

Витрати, понесені підрядником при укладенні будівельного контракту, включаються у витрати за будівельним контрактом, якщо існують імовірність його підписання і вірогідність оцінки цих витрат.

Витрати, понесені при укладенні будівельного контракту, що не підпи-саний до дати балансу, визнаються витратами звітного періоду без включення у витрати по цьому будівельному контракті в наступних звітних періодах.

Витрати за контрактом, понесені після підписання контракту — це витрати, понесені до завершення проекту, капіталізовані (накопичені) на субрахунку 231 "Будівельні контракти" рахунка 23 "Виробництво".

Попередньо оцінені витрати до завершення будівельного контрак-ту — це попереджувальні витрати, необхідні для завершення проекту у визначений час. Вони будуть включати ті ж елементи, що і первісні загальні попередньо оцінені витрати контракту і базуватися на цінах, розрахованих під впливом понесених витрат. Останні оцінки будуть використані для визначення незавершених робіт щодо завершених.

І хоча П(С)БО 18 "Будівельні контракти" не дає окремих указівок щодо здійснення оцінки витрат до завершення, практичне керівництво може бути підібране з інших стандартів обліку.

Витрати за контрактом можуть коректуватися на суму компенсаційних платежів.

Компенсаційні платежі — це рахунка за понесені витрати чи викона-ні роботи, що за умовами контракту повинні здійснюватися іншим учасником. Ці платежі часто обговорюються учасниками контракту.

Розглянемо застосування компенсаційних платежів при виконанні будівельних контрактів на прикладі.

Приклад 2. За умовами контракту встановлено, що субпідрядник знесе будинок і підготує землю для будівництва. Однак підрядник/продавець сам очистив будівельний майданчик за наказом почати будівництво. Підрядник очікує відшкодування від субпідрядника за витрати по очищенню площадки у формі компенсаційного платежу.

Підрядник буде трактувати компенсаційний платіж як отриманий від субпідрядника і зменшить витрати за контрактом на отриману суму. Якщо субпідрядник буде заперечувати з приводу компенсаційного платежу, витрати стануть претензією. Претензія буде записана як додатковий доход від контракту, якщо будуть задовольнятися відповідні вимоги, визначені до претензії в П(С)БО 18 "Будівельні контракти".

Субпідрядник буде записувати платіж як такий, що підлягає оплаті і як додаткові витрати за контрактом у випадку імовірності, що сума буде сплачена. Якщо ж сума чи дія зобов'язання є предметом суперечок, то субпідрядник буде розглядати можливий результат у порядку визначення належного відображення в обліку.

У ході виконання будівельного контракту підрядник може понести витрати за контрактом, віднесені до майбутньої діяльності за контрактом (рис. 6.5). Такі витрати контракту визнаються як актив за умови імовірності їхнього відшкодування. Ці витрати будуть складати суму дебіторської заборгованості, що замовник може сплатити, і класифікуються як незавершені роботи з контракту.  

Рис. 6.5. Витрати за будівельним контрактом по періодах виконання робіт

 

Облік витрат за будівельним контрактом аналогічний обліку запасів. Витрати, необхідні для підготовки активу для продажу відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарсь-ких операцій підприємств, відбиваються по дебету рахунка 23 "Виробницт-во", що відповідає субрахунок (наприклад, 231 "Будівельні контракти") як понесені витрати. Рахунок 23 "Виробництво" буде включати обидва типи витрат: прямі і непрямі, але не буде включати адміністративні витрати і витрати на збут, оскільки їх не можна ідентифікувати з конкретним контрактом.

Зміни оцінки доходу і витрат за будівельним контрактом чи зміни оцінки кінцевого фінансового результату виконання контракту відбиваються як зміна облікової оцінки відповідно до П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах".

Визнання доходів і витрат протягом виконання будівельного контракту

Доходи і витрати протягом виконання будівельного контракту визна-ються з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу. Визнання доходів і витрат з урахуванням ступеня завершеності будівельного контракту називають методом поетапного виконання робіт.

У світовій практиці передбачені два методи обліку доходів, витрат і фінансових результатів по будівельних контрактах: метод укладеного контракту (completed contract method) і метод поетапного виконання робіт (percentage-of-completion method). 

Метод укладеного контракту передбачає, що облік доходів, витрат і фінансових результатів здійснюється на кінець виконання контракту.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 18 "Доход" і 11 "Будіве-льні контракти" допускають використання лише одного з них, а саме: методу поетапного виконання робіт.

Метод поетапного виконання робіт базується на концепції (в еконо-мічному розумінні), що розглядає виконання робіт за контрактом як фактично безперервний продаж (з передачею прав власності), що здійсню-ється у формі незавершених робіт.

Для визначення кінцевого фінансового результату доходи від будівель-ного контракту зіставляють з витратами за контрактом, понесеними в процесі досягнення визначеного етапу завершення.

Результатом будівельного контракту може бути прибуток чи збиток.

Прибуток — це сума очікуваного перевищення загальної суми доходу від контракту над сумою загальних витрат контракту.

Збиток — сума очікуваного перевищення загальних витрат контракту над загальною сумою доходу контракту. Слід зазначити, що якщо на дату балансу існує імовірність одержання збитку за будівельним контрактом, то очікувані збитки визнаються витратами звітного періоду. Результатом зіставлення є відображення в звітах доходу, витрат і прибутку, який можна віднести на завершену частину робіт.

Метод поетапного виконання робіт застосовується на кумулятивній основі в кожнім обліковому періоді до поточних оцінок доходу і витрат контракту. Тому накопичені доход від контракту, витрати і прибуток, що визначаються на кінець періоду, виміряються на