Особливості бухгалтерського обліку в галузях народного господарсва

Облік документів суворої звітності

Вище було охарактеризовано первинний облік автомобільних переве-зень, у тому числі перевезень вантажів.

Слід зауважити, що подорожні листи і товаротранспортні накладні, крім міжнародної товаротранспортної накладної (у міжнародному сполученні) — типова форма № СМR та подорожнього листа службового легкового автомобіля — типова форма № 3, є документами суворої звітності, що зумовлює певні особливості їх обліку:

— обов'язки щодо їх обліку, зберігння й використання покладаються на матеріально відповідальну особу;

— обов'язковим є ведення журналу реєстрації виданих бланків;

— видача бланків особі, на яку покладено обов'язки щодо реєстрації виданих і повернених подорожніх листів, товаротранспортних накладних (далі — ТТН), здійснюється за видатковою накладною;

— списання використаних бланків подорожніх листків, ТТН прова-диться за актом. Аналогічні вимоги ставляться і до міжнародної ТТН (№ СМR) і подорожнього листа службового легкового автомобіля.

Розглянемо бухгалтерський облік бланків суворої звітності.

Згідно з П(С)БО 9 "Запаси" до запасів належать активи, що утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт і наданні послуг.

Бланки подорожніх листів (у деяких випадках — ТТН) використову-ються (споживаються) підприємствами автотранспорту при наданні послуг і, отже, є запасами.

Облік наявності та руху бланків суворої звітності здійснюється на забалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку".

На рахунку 08 "Бланки суворого обліку" згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку такі бланки відображаються за умовною вартістю в установленому порядку, тобто за вартістю, визначеною відповідно до вимог Інструкції № 228/25 Міністерства статистики і Міністерства транспорту України (МТУ) від 7 серпня 1996 р. (0,1 мінімального розміру заробітної плати за один бланк подорожнього листа, один комплект ТТН).

Покажемо порядок відображення надходження і вибуття бланків суво-рої звітності в бухгалтерському обліку із застосуванням нового Плану рахунків у вигляді табл. 7.1.

Таблиця 7.2 - Облік бланків суворої звітності

 

Облік доходів і витрат

Відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України (далі — МТУ) від 14 липня 1997 р. № 363 зі змінами і доповненнями, підставою для проведення розрахунків за виконані послуги є належним чином оформлені подорожні листи разом з товаротранспортними накладними, а у випадку використання автомобіля, робота якого оплачується, виходячи з часу його роботи у замовника, — тільки подорожні листи.

Наступний важливий аспект — порядок встановлення автогосподар-ством цін (тарифів) на власні послуги (роботи). У переліку транспортних послуг (робіт) ціни (тарифи), які можуть регулюватися органами виконавчої влади, послуг з транспортування вантажів автомобільним транспортом, експедирування вантажів, а також вантажно-розвантажувальних робіт відсутні. Звідси випливає, що підприємства автотранспорту, які займаються перевезенням вантажів, у своїй діяльності використовують вільні ціни й тарифи, тобто встановлюють їх на власний розсуд.

Автогосподарства також вільні у виборі форми розрахунків за надані послуги (роботи): бартер (грошові кошти не використовуються); розрахунки із застосуванням векселів; передоплата та ін.

Згідно з Планом рахунків для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, а також від надзвичайних подій використовуються рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності".

Відповідно до П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" операційною вважається основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю. Таким чином, для підпри-ємства автотранспорту операційною буде діяльність із надання транспорт-них і експедиторських послуг, вантажно-розвантажувальних робіт тощо.

Доходи від операційної діяльності (у даному випадку — від надання послуг, робіт) відображаються на рахунку 70 "Доходи від реалізації", субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" і на рахунку 71 "Інший операційний дохід".

За кредитом субрахунки 703 відображається збільшення (одержання) доходу (без зменшення на суму непрямих податків), за дебетом — належна до сплати до бюджету сума непрямих податків (ПДВ та інших податків, передбачених законодавством), а також списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати", субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

Також на субрахунку 703 слід відображати суми зборів за оголошену цінність вантажу при перевезеннях з відповідальністю автогосподарства й виконання допоміжних операцій. У порядку закриття субрахунку 703 ці суми (за вирахуванням податків) відносяться на рахунок 79 "Фінансові результа-ти", субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

Штрафи, пеня й неустойки (за простій автомобілів з вини клієнтів у пунктах навантаження й розвантаження понад встановлені норми часу і в гаражі; за пробіг автомобіля, спричинений перевезенням, що не відбулося внаслідок пред'явлення до перевезення вантажу, не передбаченого замовленням або призначеного в інший пункт тощо), що визнані боржником або щодо яких отримано рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, згідно з новим Планом рахунків обліковуються на рахунку 71 "Інший операційний дохід", субрахунок 715 "Отримані штрафи, пеня, неустойки".

Суми, що відшкодовуються автогосподарству за пробіг автомобіля до місця роботи і назад, обліковуються на рахунку 71, субрахунок 719 "Інші доходи від операційної діяльності". При цьому за кредитом субрахунків 715 і 719 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належні до сплати до бюджету суми непрямих податків (за наявності бази оподаткування), а також списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати", субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

Відображаючи доходи від здійснення операційної діяльності в