Особливості бухгалтерського обліку в галузях народного господарсва

Відповідно до П(С)БО 18 "Будівельні контракти" оцінка доходу протя-гом виконання будівельного контракту переглядається у випадку:

— узгодження з замовником відхилень і/чи претензій, що змінюють ціну будівельного контракту в періоди після його укладення;

— зміни погодженої ціни будівельного контракту з фіксованою ціною при наявності умов, що передбачають його зміни.

Для обліку доходів від будівельного контракту Планом рахунків бухга-лтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій передбачено субрахунок 703 "Доход від реалізації робіт і послуг".

Оцінка витрат за будівельним контрактом

Відповідно до П(С)БО 18 "Будівельні контракти" витрати по будівель-ному контрактуй розглядаються за двома ознаками (рис. 6.3):

Рис. 6.3. Класифікація витрат за будівельним контрактом

 

— формування виробничої собівартості; 

— періоди виконання будівельного контракту.

За ознакою формування виробничої собівартості витрати за будівель-ним контрактом (собівартість робіт з будівельного контракту) включають:

—витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням контракту;

—загальновиробничі витрати. Формування витрат за будівельним контрактом представлено на рис. 6.4.

 

 Рис. 6.4. Формування витрат за будівельним контрактом за ознакою виробничої собівартості

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням будівель-ного контракту, включаються:

―прямі матеріальні витрати;

―прямі витрати на оплату праці;

―інші прямі витрати (у тому числі вартість робіт, виконаних субпід-рядниками).

Витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням контракту, можуть бути зменшені випадковим доходом, якщо такий доход не включений у доход від контракту.

Наприклад, витрати на матеріали, використані в будівництві, можуть бути зменшені на суму доходу від продажу надлишку матеріалів; витрати на амортизацію основних засобів, використаних для виконання контракту, зменшені на суму доходу від реалізації основних засобів наприкінці контракту.

При розгляді витрат за будівельним контрактом слід окремо зупинити-ся на розгляді витрат на субпідрядника. Ці витрати виникають тоді, коли підрядник не в змозі здійснити всі аспекти будівельного проекту і змушений найняти субпідрядника. Сума рахунка до підрядника за роботи, виконані субпідрядником, повинна включатися у витрати за контрактом. Ця сума прямо відслідковується по проекті і відображається аналогічно витратам на прямі матеріали і пряму заробітну плату.

До складу загальновиробничих витрат включаються передбачені П(С)БО 16 "Витрати":

— витрати на керування;

— витрати на організацію;

— витрати на обслуговування будівельного виробництва.

Загальновиробничі витрати розподіляються між об'єктами будівництва з урахуванням специфіки виконуваних робіт пропорційно систематичним і раціональним факторам, що послідовно застосовуються до усіх витрат з подібними характеристиками. Прикладами таких факторів можуть бути: прямі витрати; обсяг робіт; пряма заробітна плата; час, відпрацьований будівельними машинами і механізмами, обсяги доходу і т. п.

Розглянемо приклад розподілу загальновиробничих витрат.

Приклад 1. Будівельний підрядник вніс річний платіж у сумі 300 000 грн., ПДВ — 60 000 грн., за оренду приміщення офісу, а також додатково сплатив 400 000 грн., ПДВ — 80 000 грн. — сукупний річний платіж за комунальні послуги і утримання приміщення офісу, що займає група інженерів і архітекторів і їх керівництво. Будівельний підрядник використовує її як діючу групу гарантії якості, що оглядає всі початі підрядником контракти.

Оскільки група відповідає за гарантію якості щодо всіх контрактів безпосередньо на місці, її робота за характером не може розглядатися як така, що безпосередньо стосується будь-якого конкретного контракту, тому що контролює всю будівельну діяльність.

Відповідно до П(С)БО18 "Будівельні контракти" підрядник буде роз-поділяти орендну плату, витрати на утримання приміщення офісу відповідно до систематичної і раціональної бази розподілу, що буде застосовуватися послідовно до обох типів витрат (оскільки вони мають подібні характеристи-ки). Незважаючи на те, що факторів розподілу цих будівельних загальнови-робничих витрат може бути багато (наприклад, сума доходу від контракту, витрати контракту і робочі години, використані в кожнім контракті, і т. п.), найбільш раціональною базою розподілу є доход від контракту. Крім того, оскільки обидва види витрат подібні за характером, розподіл їх на підставі суми доходу від контракту, створеної кожним будівельним контрактом, також буде задовольняти критерії послідовності.

Не включаються до складу витрат за будівельним контрактом, а відби-ваються в складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені: адміністративні витрати; витрати на збут; інші операційні витрати, що не можуть бути розподілені на контракти і віднесені до контрактної діяльності; витрати на зміст (амортизація, охорона і т. п.) незадіяних будівельних машин, механізмів і інших необоротних активів, що не використовуються при виконанні будівельного контракту.

По періодах виконання будівельних робіт з дати укладення будівельно-го контракту до дати завершення цього контракту у витрати за будівельним контрактом включаються:

— витрати, понесені на звітну дату;

— попередньо оцінені витрати до завершення робіт.

Витрати, понесені на звітну дату, включають:

— витрати на укладення контракту;

— витрати, понесені після укладення контракту.

Витрати до укладення контракту — це витрати, безпосередньо пов'я-зані з будівельним контрактом і понесені в забезпечення контракту. До таких витрат відносяться:

— витрати на проектування;

— витрати на вивчення нових процесів;

—