Теоретичні основи обліку власного капіталу

2. Журнал №7 «Облік власного капіталу на забезпечення зобов’язань» призначений для відображення операцій щодо руху власного капіталу та забезпечення зобов’язань. У цьому журналі відображають обороти за кредитом рахунків №, №: 40 «Зареєстрований капітал»; 41 «Капітал у дооцінках»; 42 «Додатковій капітал»; 43 «Резервний капітал»; 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) ; 45 «Вилучений капітал»; 46 «Неоплачений капітал».

До складу Журналу № 7 входять 3 відомості аналітичних даних щодо додаткового капіталу, нерозподілених прибутків (непокритих збитків), забезпечень майбутніх виплат і платежів, інформація про які накопичується наростаючим підсумком з початку. Запропонована форма аналітичної звітності може бути використана і для обліку статутного капіталу, пайового капіталу, вилученого капіталу, неоплаченого капіталу.

3. Головна книга – це зведений обліковий регістр, який дозволяє отримати певну інформацію не за місяць (як журнали-ордери), а наростаючим підсумком. Це завжди було актуальним так як бухгалтерська звітність завжди складається з наростаючим підсумком.

Згідно переліку облікових норм, можна сказати, що організація обліку власного капіталу на ПАТ «Уктелеком» відповідає законодавчій базі України, а також Статуту підприємства.

Окрім того, на ПАТ «Укртелеком» сформована економічно-планова служба, яка займається розрахунком показників економічної ефективності роботи підприємства.

Для спрощення обліку в бухгалтерії підприємства використовується програмний комплекс SVOD. Програмний комплекс забезпечує повну прозорість обліку та управлінського процесу для керівництва підприємства.

Інформація вноситься виконувачами шляхом формування первинних документів на автоматизованих робочих місцях. Кожен виконує звичну роботу, використовуючи комп’ютер і SVOD, як інструмент для підготовки накладних, рахунків, заявок, заказів та інші.

Система автоматизації управління підприємством SVOD розроблена для підприємств різних форм власності і масштабів діяльності.

Власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь – якого підприємства, один з найістотніших і найважливіших показників.

На ПАТ «Укртелеком» власний капітал виник та поповнюється двома способами:

внесення власниками підприємства грошових коштів та інших активів;

накоплення суми доходів, що залишаються на підприємстві.

Звідси власний капітал за формами може поділятися на дві категорії:

інвестований;

нерозподілений прибуток.

Облік власного капіталу регламентовано: Господарським кодексом України, Законом України «Про акціонерні товариства», Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

На ПАТ «Укртелеком» для ведення бухгалтерського обліку використовують рахунки та субрахунки згідно з Планом рахунків[2].

Для відображення змін у власному капіталі у Плану рахунків виділений клас рахунків 4 «Власний капітал». На рахунках цього класу по кредиту відображається збільшення та надходження, а по дебету – зменшення, списання коштів.

Для обліку і узагальнення інформації про склад і рух Зареєстрованого капіталу підприємства призначений рахунок № 40 «Зареєстрований капітал». Збільшення Зареєстрованого капіталу відображається по кредиту, зменшення – по дебету рахунка № 40 «Зареєстрований капітал». Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру Зареєстрованого капіталу, зафіксованого в установчих документах підприємства[10].

Аналітичний облік зареєстрованого капіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо [15].

Формування власного капіталу відображують у системі кореспонденції рахунків, яка залежить від особливостей його збільшення за рахунок певних активів (табл. 2. 1).

 

Таблиця 2.1

Взаємозв'язок рахунків при формуванні власного капіталу

№ п. п. Зміст господарської операціїКореспонденція рахунків

Д-тК-т

1234

1Відображено формування зареєстрованого капіталу на основі статуту підприємства та договору його засновників46»Неоплачений капітал»40»Зареєстрований

капітал»

 

2Відраховано за рішенням учасників від прибутку на поповнення:

а) Зареєстрованого капіталу443»Прибуток, використаний у звітному періоді»40»Зареєстрований

капітал»

б)

 

Пайового капіталу (в сільсько-господарських підприємствах, споживчих товариствах торгівлі)

443»Прибуток, використаний

у звітному

періоді»41»Капітал у дооцінках»

 

 

в) Резервного фонду443»Прибуток, використаний у звітному періоді»43»Резервний

капітал»

3Відображено розпаювання майна серед членів КСП40»Зареєстрований

капітал»41 «Капітал у дооцінках»

4Надійшли внески від засновників:

а) Готівкою30»Каса»46»Неоплачений капітал» 

б) На рахунок у банку31»Рахунки в банках»46»Неоплачений капітал»

в) Матеріальними цінностями (сировина, молодняк тварин, малоцінні та швидкозношувані предмети, незавершене виробництво, напівфабрикати, товари) за справедливою вартістю20»Виробничі запаси»,

23»Виробництво»,

25»Напівфабрикати»,

28»Товари»46»Неоплачений капітал»

г) Основними засобами за справедливою вартістю10»Основні засоби»,

15»Капітальні

інвестиції»46»Неоплачений капітал»

д) Нематеріальними активами за справедливою вартістю12»Нематеріальні активи»46»Неоплачений капітал»

5Зараховано до зареєстрованого капіталу за згодою учасників належну їм суму дивідендів671»Розрахунки за нарахованими

дивідендами»40»Зареєстрований капітал»

6Відображено безоплатне надходження основних засобів10»Основні засоби»42»Додатковий

капітал»

7

 

Зараховано до інших доходів вартість безоплатно отриманих основних засобів після повної амортизації42»Додатковий

капітал»

745»Дохід від безоплатно одержаних

активів»

 

Зменшення власного капіталу також відображують у системі кореспонденції рахунків, зумовленій певними особливостями (табл. 2. 2).

 

Таблиця 2.2

Взаємозв'язок рахунків при списанні власного капіталу

№ п. п. Зміст господарської операціїКореспонденція рахунків

Д-тК-т

1234

1Відображено повернення внесків

учасників до статутного фонду при їх виході з підприємства40»Зареєстрований

капітал»672»Розрахунки за

іншими виплатами»

2Видано суму внесків учасникам672»Розрахунки за іншими

виплатами»301»Каса в національній валюті»,

311»Поточні

рахунки в національній валюті»

3Списано резервний фонд при ліквідації приватизованого підприємства, який зараховують до нерозподіленого прибутку43»Резервний капітал»441»Прибуток