Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом осіб (за законодавством України)

в) “Спеціальні податкові режими”: “Спеціальні податкові режими є системою заходів податково-правового регулювання, що застосовується у випадках та в порядку, що передбачені даним Кодексом. До спеціальних податково-правових режимів в Україні належать: пільгові податково-правові режими спеціальних (вільних) економічних зон, окремих категорій суб’єктів оподаткування; податково-правові режими, що виникають з міждержавних угод України про усунення подвійного оподаткування та вільну торгівлю; податково-правові режими самоврядних територіальних утворень в Україні. Умови та порядок встановлення спеціальних податкових режимів в Україні регламентується частиною другою Кодексу. Спеціальним податковим режимом не можуть запроваджуватись жорсткіші умови оподаткування в порівнянні із загальними умовами”.

Запропоновано замінити Декрет Кабінету Міністрів України “Про прибутковий податок з громадян” новим Законом України “Про прибутковий податок з громадян”. Серед найважливіших питань, які відповідали б концептуальним засадам нової податкової системи, у даному Законі дисертант вважає за необхідне відобразити наступні: а) питання щодо зміни принципу встановлення ставок оподаткування цим податком – не оподатковувати доходи фізичних осіб, які менші від законно встановленої межі їх прожиткового мінімуму; б) питання щодо доцільності відносного збільшення кількості платників податку, які б сплачували податок безпосередньо в Україні – принцип резидентства замінити принципом громадянства; в) питання щодо розширення бази оподаткування; г) питання щодо зменшення адміністративних витрат на справляння податку – у випадку перевищення витрат на справляння податку над доходами публічної влади від нього даний податок відміняється.

 

 

Гаврилюк Р. О. Дія в часі норм права, що передбачають відповідальність за ухилення від сплати податків // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 48. Правознавство. Збірник наук. праць. – Чернівці: Рута, 1999. – С. 87-91.

Гаврилюк Р. О. Конституційно-правові принципи оподаткування суб’єктів податкових правовідносин // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 55. Правознавство. Збірник наук. праць. – Чернівці: Рута, 1999. – С. 71-74.

Гаврилюк Р. О. До питання про дію норм податкового права за колом осіб // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 62. Правознавство. Збірник наук. праць. – Чернівці: Рута, 1999. – С. 41-46.

Гаврилюк Р. О. До питання про дію податково-правових норм у вільних економічних зонах (ВЕЗ) // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 91. Правознавство. Збірник наук. праць. – Чернівці: Рута, 2000. – С. 73-77.

Гаврилюк Р. О. Правова природа податку // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 100. Правознавство. Збірник наук. праць. – Чернівці: Рута, 2000. – С. 68-74.

Гаврилюк Р. О. До питання про юридичну силу деяких норм податкового права України // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 105. Правознавство. Збірник наук. праць. – Чернівці: Рута, 2001. – С. 66-71.

Гаврилюк Р. О. Ефективність дії норм податкового права України // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 121. Правознавство. Збірник наук. праць. -Чернівці: Рута, 2001. -С. 92-99.

Гаврилюк Р. О. Ретроактивність норм податкового права // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 125. Правознавство. Збірник наук. праць. – Чернівці: Рута, 2001. – С. 87-95.

Гаврилюк Р. О. Припинення дії норм податкового права // Науковий вісник Чернівецького університету. Вип. 131. Правознавство. Збірник наук. праць. – Чернівці: Рута, 2002. – С. 84-92.

 

Гаврилюк Р. О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом осіб (за законодавством України). – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук зі спеціальності 12. 00. 07 – теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право. – Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Київ, 2002.

Дисертація містить комплексний аналіз дії норм податкового права в часі, просторі та за колом платників податків на матеріалах вітчизняного законодавства і юридичної практики. Основна увага приділена з’ясуванню механізмів, умов і підстав надання, зміни та припинення чинності нормам податкового права, аналізу проявів суті і меж ретроактивності податково-правових норм. В роботі визначено поняття податково-правової території держави, розкрито суть загального та спеціальних податково-правових режимів, механізми дії податково-правових норм щодо платників податків, сформульовано пропозиції законодавцю та правозастосовним органам щодо прискорення податкової реформи в Україні.

Ключові слова: податок, норма податкового права, податкові правовідносини, суб’єкти оподаткування, дія норм податкового права в часі, дія норм податкового права в просторі, дія норм податкового права за колом осіб.

 

Гаврилюк Р. А. Действие норм налогового права во времени, пространстве и по кругу лиц (за законодательством Украины). – Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук по специальности 12. 00. 07 – теория управления; административное право и процесс; финансовое право. – Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко, Киев, 2002.

Диссертация содержит комплексный анализ общих и специальных черт действия норм налогового права во времени, пространстве и по кругу налогоплательщиков на материалах отечественного законодательства и юридической практики. Основное внимание уделено исследованию механизмов, условий и оснований придания, изменения и прекращения действия нормам налогового права, осмыслению проявлений, сущности и границ ретроактивности норм налогового права. Диссертантом установлено, что процесс “рождения” налоговых законов весьма сложный. Его основными чертами является четкая регламентация нормами конституционного уровня и строгая формализация, поэтому нормативные акты о налогах должны приниматься исключительно в установленном порядке и надлежащим образом вводится в действие. Момент начала или изменения действия норм налогового права, согласно законодательства Украины, может определяться по-разному: 1) с момента подписания закона; 2) с момента опубликования его в официальном издании; 3) с момента наступления общего наперед предусмотренного или специально установленного срока после опубликования нормативного акта; 4) с момента появления точно определенных налоговым законом общественных отношений. Прекращают действие нормы налогового права Украины в следующих случаях: 1) по истечению срока, на который они были предусмотрены; 2) вследствие исчерпания предмета их регулирования; 3) вследствие прямой отмены соответственного закона другим законодательным актом, призванным по-другому регулировать те же налоговые правоотношения; 4) в случае фактической отмены предыдущего закона новым законом по регулированию тех же налоговых правоотношений, когда новый закон принято, а предыдущий закон де-юре не отменено; 5) на основании отмены налогово-правовой нормы решением Конституционного Суда Украины в случае признания её несоответствующей Конституции Украины; 6) в случае приостановления её действия на точно определенный срок её действия нормой другого Закона Украины. Однако ни в одном случае не имеет место “автоматическое” отмирание норм налогового права – последние перестают действовать исключительно в связи с принятием государством или компетентным его органом соответственного нормативного акта, преимущественно закона.

Виды налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки, порядок уплаты налогов, налогово-правовая ответственность и способы защиты нарушенных прав определяются законодательством о налогообложении, действовавшем во время взимания соответственных налогов, если новое законодательство о налогах не улучшило положения налогоплательщика. Налогово-правовые нормы, упраздняющие определенные виды налогов, сужающие объект налогообложения или круг налогоплательщиков, уменьшающие размеры налоговых ставок, устанавливающие новые льготы по налогообложению, устраняющие наказуемость деяния или смягчающие налогово-правовую ответственность субъектов налогообложения, имеют обратную силу и распространяются с момента начала их действия также на налогово-правовые отношения, имевшие место до начала их действия. Предельный срок ретроактивности норм налогового права, как правило, не может превышать четырех лет. Налогово-правовые нормы, устанавливающие новые виды налогов, расширяющие объект налогообложения и круг налогоплательщиков, увеличивающие размеры налоговых ставок, упраздняющие льготы по налогообложению, устанавливающие новую или усиливающие предыдущую меру налогово-правовой ответственности, обратного действия не имеют.

В работе определено понятие налоговой территории государства, раскрыто сущность и содержание общего и специальных режимов налогообложения, механизм действия норм налогового права касательно налогоплательщиков. На основании анализа отечественного законодательства и других нормативных актов по вопросам налогообложения, судебной практики сформулированы предложения законодателю и правоприменительным органам по ускорению налоговой реформы в Украине.

Ключевые слова: налог, норма налогового права, налоговые правоотношения, субъекты налогообложения, действие норм налогового права во времени, действие норм налогового права в пространстве, действие норм налогового права по кругу лиц.

 

Havryliuk R. O. The Effect of the Norms of Taxation Law in Time, Territory and with the Taxpayers (Legislature of Ukraine). – Manuscript.

The dissertation for conferring the scientific degree of Candidate of Law Sciences, speciality 12. 00. 07 – theory of administration, administrative law and process; financial law. – Kyiv National University named after Taras Shevchenko, Kyiv, 2002.

The dissertation contains a complex of analysis of the effect of the norms of tax law in time, territory and the taxpayers on the basis of Ukrainian legislature and judicial practice. The emphasis is laid on the determining of the mechanism, conditions and the grounds of giving, change and ceasing the effect of the norms of tax law, the analysis of the manifestation, the essence and limits of retroactivity of taxation legal norms. In the paper the concept of the state tax and legal territory is determined, the essence of general and special tax and legal regimes is revealed as well as the mechanism of removing double judicial taxation and the effect of taxation legal norms as for the taxpayers.

The propositions on speeding up the tax reform in Ukraine for the lawmakers and legal bodies are formulated.

Key words: tax, norm of taxation law, tax legal relationship, subjects of taxing, the effect of norms of tax law in time, the effect of norms in territory, the effect of norms with the taxpayers.