Облік цінних паперів

При податковому і бухгалтерському обліку іпотечних цінних паперів необхідно врахувати наступні моменти:

по-перше, іпотечні цінні папери виділені в ЗУ «Про цінні папери» в окрему групу оскільки їх не можна віднести до групи пайових цінних паперів та до групи боргових цінних паперів. 

по-друге, аналіз правової природи звичайних іпотечних облігацій і іпотечних сертифікатів з фіксованою прибутковістю дозволяє віднести їх до групи боргових цінних паперів. Придбання звичайних іпотечних облігацій (іпотечних сертифікатів з фіксованою прибутковістю) на етапі емісії означає, що емітенту надаються грошові кошти, сума яких повертається на етапі погашення, аналогічно як у випадку з борговими цінними паперами. 

Структуровані іпотечні облігації і іпотечні сертифікати участі передбачають або участь власників таких цінних паперів в управлінні іпотечними активами - генераторами доходів, або отримання доходів виходячи з частки участі в платежах по іпотечних активах.

 

5.2.2 Загальні правила обліку іпотечних цінних паперів (іпотечних облігацій і іпотечних сертифікатів) у їх власників

Іпотечні сертифікати, як й інші види цінних паперів, відповідають критеріям визнання в бухгалтерському обліку у якості фінансових інвестицій. Бухгалтерський облік таких активів не відрізняється від обліку будь-яких інших видів фінансових інвестицій. 

Особливістю є необхідність відображення отриманого забезпечення по інвестиційних сертифікатах у будь-якому вигляді іпотечних активів - для іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, або іпотеки - для іпотечних сертифікатів участі.

Відповідно до Інструкції № 291 отримання забезпечення виконання зобов'язань у вигляді застави майна відбивається шляхом збільшення залишку на забалансовому рахунку 06 «Гарантії і забезпечення отримані» (дебіторська заборгованість заставника (іпотекодателя) за основним зобов'язанням повинна бути відображена раніше). 

Самі іпотечні сертифікати як вид фінансових інвестицій відображаються на субрахунках:

14-2 «Інших інвестиції зв'язаним сторонам»;

14-3 «Інвестиції незв'язаним сторонам»;

35-2 «Інших поточних фінансових інвестиції».

Приклад 1. Відображення в бухгалтерському обліку інвестора покупки і погашення іпотечних сертифікатів, а також отримання доходу по таких сертифікатах.

Таблиця 5.1.- Обліку операцій з іпотечними сертифікатами у інвестора

 

 

 

Питання для контролю знань

 

1.Визначить сутність інститутів спільного інвестування (ІСІ).

2.Яким чином можна класифікувати ІСІ ? 

3.Чим відрізняються між собою ІСІ відкритого, інтервального та закритого типу ?

4.У чому визначається сутність корпоративних інвестиційних фондів ?

5.Визначить особливості діяльності пайових інвестиційних фондів (ПІФ).

6.Яким чином здійснюється взаємодія між ПІФами та компаніями з управління активами (КУА)?

7.Сформулюйте загальна методику організації діяльності ІСІ.

8.Які види цінних паперів можуть емітувати ІСІ ?

9.Визначить сутність інвестиційних сертифікатів.

10.У чому полягають особливості емісії та обертання інвестиційних сертифікатів ?

11.Які види доходу можуть отримувати інвестори - власники інвестиційних сертифікатів ?

12.Яким чином здійснюється організація бухгалтерського обліку інвестиційних сертифікатів?

13.Які методи оцінки балансової вартості інвестиційних сертифікатів можуть застосовуватися для оцінки таких фінансових інвестицій на дату балансу в бухгалтерському обліку ?

14.Визначить особливості податкового обліку інвестиційних сертифікатів.

15.Які цінні папери відносяться до групи іпотечних ?

16.Дайте характеристику іпотечних облігацій.

17.Сформулюйте особливості емісії та обігу іпотечних облігацій.

18.Хто є емітентами іпотечних облігацій ?

19.Визначить сутність та особливості обігу іпотечних сертифікатів.

20.Яким чином здійснюється організація бухгалтерського обліку іпотечних цінних паперів ?

 

 

 

ТЕМА 6. ОСОБЛИВОСТІ ВІДОБРАЖЕННЯ В ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ ОПЕРАЦІЙ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ

 

План

6.1 Баланс як джерело достовірної інформації про акціонерний капітал 

6.2 Облік операцій з інструментами власного капіталу та відображення в фінансовій звітності

6.3 Відображення в фінансовій звітності показників прибутковості акцій 

6.4 Особливості визнання та їх відображення в бухгалтерському обліку фінансових інструментів 

 

6.1 Баланс як джерело достовірної інформації про акціонерний капітал 

Звітність компанії є джерелом інформації для широкого кола користувачів. Її вивчення допомагає в ухваленні рішень про інвестування або оцінку результатів діяльності менеджменту підприємства з вже наявними ресурсами. 

З погляду інвестора найбільший інтерес представляє інформація, що міститься в розділі І пасиву балансу «Власний капітал» оскільки він характеризує управлінські якості менеджменту підприємства. 

При формуванні величини власного капіталу виділяють наступні джерела: 

внески акціонерів; 

капітал, отриманий за рахунок зміни оцінок або надходження безоплатних активів; 

нерозподілений прибуток. 

Величина внесків акціонерів (акціонерний капітал) є ресурсом, яким наділяється підприємство у момент його створення та розпорядження яким повинно приносити доход його акціонерам у майбутньому. 

Величина акціонерного капіталу визначає розмір підприємства, його положення в галузевому сегменті, дозволяє за рахунок сконцентрованості ресурсів добиватися великих конкурентних переваг. Тому підприємства прагнуть до максимального залучення акціонерного капіталу за допомогою емісії акцій. 

Довіра акціонерів до компанії, яка виявляється у вигляді вкладення інвестицій в акції, у свою чергу, викликає у компанії постійні зобов'язання щодо достовірності даних, наданих в звітності, яка забезпечується за рахунок дотримання вимог міжнародних (МСФЗ та МСБО) або національних стандартів (П(С)БО) обліку. 

Достовірність інформації щодо вартості залученого акціонерного капіталу забезпечується виконанням наступних правил: 

а) Операції по розміщенню акцій регулюються П(С)БО 13 «Фінансові інструменти», в якому акції та долі в