Облік цінних паперів

Продовження прикладу 2. ПНА дорівнює: 

40 000 : 3 792 = 10,55 (грн. /акцію).

Розраховане значення ПНА буде відображено у рядку 320 розділу ІІІ Звіту про фінансові результати (табл. 6.6).

Таблиця 6.6. Розділ ІІІ «Розрахунок показників прибутковості акцій» Звіту про фінансові результати

 

Якщо в акціонерного товариства в результаті підрахунку показників дохідності акцій виходить не прибуток, збиток на одну просту акцію, то цей показник наводиться в дужках.

Застосування середньорічної (середньозваженої) величини простих акцій в обігу дає змогу враховувати зміни акціонерного капіталу залежно від кількості акцій, що випускаються та вилучаються з обігу. В цьому випадку акціонерний капітал включається до розрахунку ПНА в тій мірі, у якій він безпосередньо бере участь у створенні чистого прибутку АТ. 

Г) Розрахунок скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію визначається діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Скоригований чистий прибуток (збиток) – це чистий прибуток (збиток) після вирахування дивідендів на привілейовані акції, скоригований на вплив розбавляючих простих акцій.

Скоригована середньорічна кількість простих акцій – середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість потенційних простих акцій.

Скоригований ПНА відображає максимально можливу ступінь зменшення прибутку (збільшення збитку) на одну просту акцію товариства у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій без відповідного збільшення активів товариства.

Визначення показника скоригованого ПНА здійснюється за наступним чином:

 

 

Потенційні прості акції – це фінансовий інструмент або інша угода, за якою у майбутньому його власнику надається право на прості акції. До них відносяться:

облігації, які можна конвертувати у прості акції;

привілейовані акції, які можуть бути конвертовані в прості акції;

варранти на акції;

опціони на акції;

акції, які можуть бути придбані за спеціальними програмами для працівників;

угоди, учасники яких матимуть право на отримання простих акцій у разі виконання вимог, передбачених цими угодами.

Розбавляюча потенційна проста акція – це фінансовий інструмент або інша угода, конвертація яких у прості акції приведе до зменшення чистого прибутку (збільшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому.

Антирозбавляюча потенційна проста акція – фінансовий інструмент або інша угода, конвертація яких у прості акції приведе до збільшення чистого прибутку (зменшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому.

При розрахунку скоригованого чистого прибутку (збитку) необхідно враховувати наступне:

необхідно визначити наявність у товариства фінансових інструментів, що є потенційними простими акціями, та оцінити їх вплив на суму чистого прибутку, який належить власникам простих акцій. При цьому слід включити лише ті потенційні прості акції, які мають розбавляючий вплив на ПНА, тобто зменшують його значення. При цьому оцінка впливу здійснюється окремо для кожного виду потенційних простих акцій (кожного випуску, серії випусків даного виду акцій) на суму чистого прибутку.

також показник слід відкоригувати наступним чином, враховуючи сплату податків:

збільшити на суму дивідендів, визнаних у звітному періоді, на розбавляючі потенційні прості акції, оскільки ці дивіденди бралися до уваги при обчисленні чистого прибутку за період;

збільшити на суму відсотків, визнаних у періоді, які пов’язані з розбавляючими потенційними простими акціями;

врахувати будь-які зміни в доході або витратах, які будуть наслідком конвертування розбавляючих потенційних простих акцій.

Приклад 3. Чистий прибуток ВАТ «Альцест» становив 100 000,0 грн. ВАТ має 50 000 простих акцій в обігу та 15 000 потенційних простих акцій. ПНА становить 2,0 грн. на просту акцію (100 000,0 грн. : 50 000 простих акцій). Припустимо, що потенційні прості акції будуть конвертовані в прості акції, сума чистого прибутку (з урахуванням відповідної зміни суми податку на прибуток) зросте на 15 000 грн. 

Тоді нове значення ПНА становитиме: 

 

Такі потенційні прості акції розглядаються як розбавляючі, тому що вони зменшують суму ПНА. Вони обов’язково включаються до обчислення скоригованого ПНА.

Продовження прикладу 3. Припустимо, що після конвертування потенційних простих акцій чисельник збільшиться на 50 000 грн. 

Тоді:

 

Потенційні прості акції в цьому випадку вважаються антирозбавляючими, тому що вони збільшують суму чистого прибутку на акцію. 

Оскільки сума скоригованого ПНА складає 2,31 грн. на просту акцію, що на 0,31 грн. більше суми чистого ПНА, такі фінансові інструменти виключаються з обчислення скоригованого ПНА.

Приклад 4. Здійснюється конвертація облігацій у прості акції (табл. 6.7).

Таблиця 6.7. Обчислення скоригованого ПНА в результаті конвертування облігацій

 

 

 

 

 

 

 

 

Продовження табл. 6.7

 

Оскільки внаслідок конвертації облігацій очікується зростання скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію такі фінансові інструменти не повинні включатись до розрахунку скоригованого ПНА. Тому в розділі ІІІ Звіту про фінансові результати буде відображатися показник, що не враховує конвертації облігацій.

Д) Перерахунок чистого прибутку (збитку) на просту акцію

Відповідно до вимог п. 15 П(С)БО 24 «Прибуток на акцію» чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію