Облік цінних паперів

Предмет:

Бухгалтерський облік

Тип роботи:

Курс лекцій

К-сть сторінок:

109

Мова:

Українська

Оцінка:

від зміни вартості активів, які облікуються за справедливою вартістю ").

Оцінка акцій за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності проводиться якщо їх справедливу вартість на дату балансу визначити неможливо.

Зменшення корисності – це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування.

Сума очікуваного відшкодування - найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або справжня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання необоротного активу, включаючи його ліквідаційну вартість.

Чиста вартість реалізації – це справедлива вартість активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію.

Чиста вартість реалізації фінансової інвестиції визначається на підставі існуючої інформації:

про суму грошових коштів, яку може отримати підприємство на дату балансу за такий актив в результаті здійснення операцій між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами за вирахуванням витрат, пов'язаних з реалізацією такого активу;

про результати останніх операцій з подібними активами в межах однієї галузі промисловості.

При визначенні чистої вартості реалізації акцій не враховується дохід, який може отримати підприємство в результаті вимушеного продажу фінансовій інвестиції.

Справжня вартість майбутніх грошових надходжень від використання фінансової інвестиції - це майбутня вартість фінансових інвестицій, які здійснюються в даний час, з урахуванням доходу, який отримає підприємство в результаті їх безперервного використання.

Основою для визначення справжньої вартості майбутніх грошових надходжень від використання фінансової інвестиції є:

обґрунтовані припущення про терміни безперервного використання (зміст) фінансової інвестиції;

ставка дисконту до оподаткування, яка відображає поточні ринкові оцінки вартості грошових коштів в часі і ризики, характерні для фінансової інвестиції (зменшення її корисності, ліквідація або реструктуризація об'єкту інвестування і т.д.);

останні фінансові бюджети (плани, прогнози) діяльності об'єкту інвестування, затверджені керівником, на наступний звітний період (рік).

Визначення майбутньої вартості фінансової інвестиції здійснюється з використанням формули.

де, n - число років, протягом яких передбачається безперервне використання фінансової інвестиції.

Якщо неможливо визначити ставку дисконту для фінансової інвестиції, підприємство може використовувати:

середньозважену вартість власного капіталу об'єкту інвестування, розраховану з використанням методу "Модель ціноутворення на капітальні активи";

ставку додаткових позик підприємства;

інші ринкові ставки позик.

Витрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються на субрахунку 97-2 "Втрати від зменшення активів" з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Якщо причини зменшення корисності фінансової інвестиції перестали існувати, то сума відновлення корисності, відповідно до Інструкції № 291 відображається на рахунку 74 "Інші доходи" (субрахунок 74-2 "Дохід від відновлення корисності") з одночасним збільшенням балансової вартості такий акцій.

2) Отримання дивідендів по акціях також відображається в бухгалтерському обліку залежно від того, як ведеться переоцінка балансової вартості фінансової інвестиції на дату балансу:

якщо фінансова інвестиція оцінюється по методу участі в капіталі, то нарахування дивідендів, що підлягають отриманню не приводить до збільшення доходу, а сума нарахованих дивідендів зменшує балансову вартість акцій (п. 12 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»);

якщо фінансова інвестиція оцінюється за справедливою вартістю (або з урахуванням зменшення корисності), сума нарахованих дивідендів збільшує фінансовий дохід інвестора (крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу) (п. 7 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»).

3) Реінвестиція дивідендів відображається в обліку інвестора записом, що відображає списання заборгованості акціонерного товариства по виплаті дивідендів з одночасним збільшенням балансової вартості фінансової інвестиції.

4) При ліквідації акціонерного товариства балансова вартість таких фінансових інвестицій в акції, емітовані товариством списується з балансу.

Погашення фінансової інвестиції в сумі її балансової вартості (така ситуація характерна для фінансових інвестицій, що оцінюються за методом участі в капіталі) не приведе до збільшення доходів або витрат.

При перевищенні отримуваної суми грошових коштів над балансовою вартістю фінансової інвестиції слід збільшити інші доходи (рахунку 74 "Інші доходи" (субрахунок 74-6 "Інші доходи від звичайної діяльності"). Якщо виникне зворотна ситуація - збільшуються інші витрати (рахунок 97 субрахунок 97-6 «Списання необоротних активів»).

2.3. Особливості податкового обліку наявності і руху акцій

1) Придбання акцій на етапі емісії не є покупкою товару, тому інвестор не відображає вартість акцій у складі валових витрат (п. 1.6 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Оскільки операції по випуску (емісії) цінних паперів не є об'єктом обкладення ПДВ (пп. 3.2.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість»), права на податковий кредит по ПДВ у акціонера немає.

У випадку якщо інвестор провів обмін акцій на майно, відмінне від грошових коштів в податковому обліку відображається операція продажу.

Залежно від виду активу, що обмінюється на акції, в податковому обліку визнається валовий або спеціальний «цінно-паперовий» дохід.

Оскільки при придбанні акцій в обмін на майно, відмінне від грошових коштів, на етап емісії відбувається продаж такого майна, відповідно до загальних норм Закону України «Про податок на додану вартість» (п. 1. ст. 1, пп. 3.1.1 ст.3 п. 4.1 ст. 4) інвестор повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ.

2) Отримання дивідендів по акціях, які емітовані резидентом не приводить до виникнення у акціонера валових доходів (пп. пп. 7.8.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

У випадку, якщо дивіденди отримує резидент з