Аудит операцій з цінними паперами

Реалізація облігацій може відбуватися або на основі їх продажу по договорам з покупцями, або шляхом обміну на раніше випущені облігації і інші цінні папери. При продажу облігацій за договорами з покупцями, кошти, що поступають в їх оплату безготівковим шляхом, переводяться на спеціальний накопичувальний рахунок комерційного банку в НБУ, а готівка здається в НБУ. Таким чином, оплата облігацій виготовляється в порядку, аналогічному оплаті акцій комерційного банку.

При надходженні готівки гривневих коштів в банк робляться наступні проводки:

Д-т рах. № 031 «Каса»

К-т рах. № 904 «Інші дебітори і кредитори» по особовому рахунку «Покупці цінних паперів, що емітуються «.

При перечисленні еквівалента прийнятої в готівковій формі суми коштів зі свого основного кореспондентського рахунку на накопичувальний рахунок робляться проводки:

Д-т накопичувального рахунку «Засоби, що поступають від реалізації цінних паперів», окремого особового рахунку, відкриваємого в формі до рахунку № 161

«Кореспондентський рахунок»

К-т рах. № 161 «Кореспондентський рахунок».

При надходженні безготівкових коштів в оплату за облігації здійснюються проводки:

Д-т рах. № 161 «Кореспондентський рахунок» по окремому особовому рахунку «Кошти, що поступають від реалізації цінних паперів»

К-т рах. № 904 «Інші дебітори і кредитори» по окремому особовому рахунку «Покупці цінних паперів, що емітуються «.

Вказані кошти, так само як і кошти, що поступають в оплату акцій в період проведення підписки, не підлягають включенню в розрахунок економічних нормативів, що характеризують діяльність банку.

Кількість фактично реалізованих банком облігацій не повинно перевищувати їх кількість, передбачувану до випуску і вказану в реєстраційних документах. У той же час банк може реалізувати меншу кількість цінних паперів, чим було вказано в реєстраційних документах випуску. При цьому, мінімальної оплаченої частки випуску облігацій по відношенню до заявленого спочатку об'єму не встановлюється.

Після реєстрації підсумків випуску облігацій банк-емітент отримує дозвіл перерахувати кошти зі спеціального накопичувального рахунку на загальний кореспондентський рахунок: Д-т рах. № 161 «Кореспондентський рахунок»К-т накопичувального рахунку «Засоби, що поступають від реалізації цінних паперів», окремого особового рахунку, відкриваємого в формі до рахунку № 161

«Кореспондентський рахунок».

Накопичувальний рахунок банку-емітента в НБУ по збору коштів по підписці за облігації закривається.

Розблоковані гривневі кошти прибуткуються на рахунок № 199 Боргові зобов'язання банку-емітента, що Обертаються на ринку:

Д-т рах. № 904 «Інші дебітори і кредитори»

К-т рах. № 199 «Боргові зобов'язання, що Обертаються на ринку» на номінальну вартість реалізованих облігацій.

У випадку, якщо облігації продавалися по ціні нижче номінальної вартості, різниця між номінальною вартістю облігації відноситься в дебет рахунку № 941 «Витрати майбутніх періодів» по окремому особовому рахунку.

Погашення облігаційних позик проводиться по закінченню терміну їх обігу по номінальній вартості і відбивається в балансі банку наступною проводкою:

Д-т рах. № 199 Боргові зобов'язання», що «Обертаються на ринку по лицьовому рахунку «Облігації» – на номінальну вартість облігаційної позики

К-т рах. № 161 «Кореспондентський рахунок» – при погашенні позики в безготівковому порядку або з рахунку № 031 «Каса» – при погашенні облігацій готівковими коштами.

Рахунки по обліку грошових коштів кредитуються також на номінальну вартість облігацій, що погашаються.

Якщо облігації при первинному їх розміщенні були реалізовані з дисконтом, тобто по ціні нижче номінальної вартості, з віднесенням різниці на рахунок № 941 «Витрати майбутніх періодів», то списання цієї суми проводиться додатково проводкою:

Д-т рах. № 970 «Операційної витрати»

К-т рах. № 941 «Витрати майбутніх періодів».

Вказаний порядок застосовується тільки для тих облігацій, термін обігу яких не перевищує одного року. Якщо термін обігу облігацій перевищує один рік і облігація була реалізована при первинному розміщенні з дисконтом, то застосовується інший порядок списання витрат майбутніх періодів по цій облігації.

У цьому випадку частина різниці між номінальною вартістю облігації і ціною її реалізації (дисконту), віднесеною на рахунок № 941 «Витрати майбутніх періодів» в останній робочий день кожного року списується в сумі, що відноситься до звітного року, на рахунок № 970. Ця сума визначається по формулі С = В * д/Д,

де С – сума витрат майбутніх періодів, що відносяться до звітного року;

В – сума, віднесена на рахунок № 941 «Витрати майбутніх періодів» як різниця між номінальною вартістю облігації і фактичною ціною реалізації (дисконт) ;

д – термін обігу облігації в звітному році

Д – загальний термін обігу облігації.

Випуск власних векселів з вказівкою вексельної суми в українських гривнях проти платежу одержувача векселя комерційні банки оформляють наступними проводками:

Д-т рах. № 021 «Каса», кореспондентського рахунку банку або розрахункового рахунку клієнта банку – по фактичній ціні продажу

К-т рах. № 196 «Банківські акцепти і власні векселі» – у вексельній сумі.

При продажу векселя по ціні, нижче його номінала, різниця між номіналом векселя і фактичною ціною його реалізації (дисконт) відноситься в дебет рахунку № 941 «Витрати майбутніх періодів» по окремому особовому рахунку, відкритому для даного векселя.

Якщо термін погашення векселя доводиться на наступний рік, то при закінченні звітного року сума дисконту, яка відноситься