Фінансовий облік І

Отримане на зберігання майно відображається в сторони, що зберігає (охоронця) на позабалансовому рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні», субрахунок 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».

При укладенні договору довірчого управління майно залишається на балансі власника (засновника довірчого управління). У довірчого керуючого воно обліковується на позабалансовому рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні», субрахунок 025 «Майно в довірчому управлінні. «

Не відображається вибуття запасів при їх передачі у переробку іншому підприємству (на сторону). Наприклад, підприємство займається складанням автомобілів. Для забезпечення кращої якості готових виробів необхідно здійснити гальванізацію окремих деталей. Підприємство не має гальванічного цеху і передає деталі на гальванізацію спеціалізованому підприємству, яке виконує ці роботи швидко та якісно. Після проведення робіт з гальванізації запасні частини повертаються на склад і готові до використання. Протягом усього цього періоду ці запасні частини обліковуються на балансі підприємства-власника.

При укладенні договору застави (наприклад, як умова при отриманні позики) запаси підприємства (найчастіше це готова продукція) знаходяться на складі підприємства але не можуть використовуватись за призначенням (бути реалізовані або використані у виробничому процесі), їх використання можливе лише після завершення договору застави за умови повернення позики та відсотків за неї. При неповерненні позики (несвоєчасному поверненні) заставні запаси підлягають реалізації банком або іншою фінансовою установою, що надала позику.

Не визнаються запасами також суми попередньої оплати за запаси. У такому випадку виникає заборгованість постачальника перед підприємством.

Якщо підприємство фактично отримало запаси, але не отримало документів постачальника на ці запаси, то воно може визнати їх за балансом за таких умов:

- їх постачання передбачене раніше укладеними угодами;

- кількість і якість отриманих запасів задовольняє покупця; – покупець може здійснити їх достовірну оцінку запасів. Такі поставки називаються невідфактурованими.

Отже, підприємство включає до складу залишків запасів:

• власні запаси, що знаходяться на складах, магазинах, у виробничих цехах, які повністю ним контролюються;
• власні запаси, що знаходяться на складах, контроль над якими обмежений;
• запаси в дорозі, за якими, за умовами укладених договорів, підприємству перейшло право власності;
• невідфактуровані поставки;

Не включаються до складу запасів:

• матеріали, прийняті на переробку;
• матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання;
• товари на комісії;
• матеріальні цінності, отримані за договорами схову;
• матеріальні цінності, отримані в довірче управління;
• попередня оплата за матеріальні цінності.

9. 3. Відображення запасів на рахунках бухгалтерського обліку

Інвентарним об'єктом обліку запасів є їх найменування (номенклатурний номер) або однорідна група (вид). У розрізі інвентарних об'єктів будується аналітичний облік запасів. Рахунки аналітичного обліку відкриваються підприємством самостійно.

Групування запасів на рахунках бухгалтерського обліку залежить від місця запасів у процесі виробництва (надання послуг). В обліку виділяють такі групи запасів:

20 «Виробничі запаси»

201 «Сировина і матеріали»

202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»

203 «Паливо»

204 «Тара і тарні матеріали»

205 «Будівельні матеріали»

206 «Матеріали, передані в переробку»

207 «Запасні частини»

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»

209 «Інші матеріали»

21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»

22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

23 «Виробництво»

24 «Брак у виробництві»

25 «Напівфабрикати»

26. «Готова продукція»

27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»

28 «Товари»

За дебетом рахунка 20 «Виробничі запаси» відображається надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом – витрачання на виробництво (включаючи ремонт та будівництво), реалізація (передача) на сторону, уцінка та втрати запасів.

На субрахунку 201 «Сировина й матеріали» відображаються наявність та рух сировини та основних матеріалів, що складають основу виготовлюваної продукції або є необхідними компонентами при її виготовленні, сприяють процесу виготовлення (допоміжні матеріали). На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів, що використовуються підрядними будівельно-монтажними організаціями при здійсненні будівельно-монтажних та ремонтних робіт. Підприємства, що заготовляють сільськогосподарську продукцію для переробки, також відображають її вартість на цьому субрахунку.

На субрахунку 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» відображається наявність та рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів (включаючи у підрядних будівельних організаціях будівельні конструкції та вироби, дерев'яні, залізобетонні, металеві та інші), придбані для комплектування продукції, що випускається підприємством. Як правило, вони потребують додаткових витрат праці з їх обробки та складання. Вироби, придбані для комплектації готової продукції, вартість яких не включається до собівартості готової продукції підприємства, відображаються на рахунку 28 «Товари».

Науково-дослідні та конструкторські організації купують комплектуючі вироби для проведення науково-дослідних (експериментальних) робіт за визначеною науково-дослідною або конструкторською темою. Спеціальне обладнання і інструменти, пристрої та інші прилади обліковують на субрахунку 202. Обладнання і прилади загального призначення на цьому субрахунку не обліковуються, а відображаються на рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» за видами предметів.

На субрахунку 203 «Паливо» обліковується наявність та рух нафтопродуктів, твердого палива та мастильних матеріалів, які купуються підприємством для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для виробітку енергії та опалення будинків. На цьому субрахунку також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти і газ.

Якщо деякі види палива використовують одночасно і матеріали, і як паливо, їх можна обліковувати або на рахунку 201 «Матеріали» або на рахунку 203 «Паливо»,