Організаційно-економічний механізм планування діяльності підприємства на основі контролінгу

У роботі запропоновано систематизація витрат і доходів для оцінки альтернативних варіантів дій при прийнятті рішень і плануванні: динаміка витрат стосовно обсягу виробництва; прийняті (релевантні) і не прийняті (іррелевантні) у розрахунок витрати і доходи; безповоротні витрати і витрати минулого періоду; переборні і непереборні витрати; встановлені витрати в результаті прийнятого альтернативного курсу дій; приростні (інкрементні) витрати і доходи; маржинальні (граничні) витрати і доходи.

Для цілей регулювання і контролю пропонується така класифікація: динаміка витрат і доходів; регульовані і нерегульовані витрати і доходи. Основною метою вищевказаної диференціації витрат і доходів є встановлення причинно-наслідкового зв'язку, що дає змогу простежити залежність розміру витрат і доходів від визначених рішень і, тим самим, дати можливість приймати правильні рішення з управління витратами, а отже, прибутком.

У роботі докладно розглядається механізм використання запропонованої диференціації витрат і доходів для вирішення різноманітних завдань при прийнятті рішень, плануванні, регулюванні і контролі. Наведені приклади використання цього механізму в умовах розформування підприємства, при встановленні ціни, їх змушеному зниженні і т. д.

Концепція контролінгу цілком відкидає систему калькуляції з повним розподілом витрат. У роботі на основі порівняльного аналізу інформативності систем калькуляції, тобто калькуляції з повним розподілом витрат і за граничними витратами, встановлені їх особливості, переваги і недоліки. Визначено, що система калькуляції за перемінними витратами забезпечує більш повну (релевантну) інформацію для прийняття рішень.

У третьому розділі – «Розробка методології планово-контрольних розрахунків» наведено інструментарій для вирішення різноманітних завдань планування і контролю. На основі аналізу моделі беззбитковості у формі валового прибутку в сполученні з методом сум покриття, що значно підвищує інформаційну цінність планово-контрольних розрахунків, показана можливість вирішення різних завдань управління. Удосконалено метод східчастого розрахунку сум покриття постійних витрат за продуктами і місцями їх виникнення. Запропоновано модель беззбитковості у формі маржинального прибутку й обсягу реалізації, що дає змогу аналізувати беззбитковість будь-якої кількості продуктів і фірми в цілому, вирішувати різні завдання, розраховувати прибуток, точку беззбитковості, зону безпеки, силу операційного важеля, запас фінансової міцності та інші показники, що допомагають у прийнятті рішень. При багатономенклатурному виробництві (реалізації) модель має такий вигляд (рис. 2) :

 ;  

   ,

 

де - кількість одиниць і-виду продукції; 

 

- ціна і-виду продукції; 

 

- змінні витрати на одиницю і-виду продукції; 

 

Кв – коефіцієнт виручки; 

Пв – валовий (маржинальний) прибуток на обсяг виробництва (реалізації) ; 

В – сукупна виручка від реалізації продукції; 

F – сукупні постійні витрати; 

ЗБ (%) – рівень зони безпеки. 

 

У роботі приведено алгоритм розробки гнучких планів. Вихідним пунктом такого планування є мінливість витрат, у тому числі накладних витрат залежно від рівня діяльності. Для розробки гнучких планів пропонується по кожному місцю виникнення витрат встановлювати вихідні величини (фактори), що обумовлюють накладні витрати і причинно-наслідкові зв'язки між цими факторами й окремими видами накладних витрат. Для цілей планування, регулювання і контролю доцільно мати релевантну вихідну інформацію з усіх статей накладних витрат. Важливо виділяти релевантні витрати з видів накладних витрат, диференціюючи їх на змінні і постійні складові, залежно від рівня діяльності підприємства. Така диференціація допоможе вирішувати практичні завдання залежно від кінцевого результату (прибутку) за рахунок зміни тих або інших видів витрат, дасть змогу оцінювати окупність та ефективність витрат залежно від ситуації, що склалася, чітко визначати мінливість витрат в результаті зміни рівня діяльності. У роботі наведено алгоритм розподілу витрат на складові частини.

У четвертому розділі – «Методичні основи контролю та аналізу діяльності підприємства» розглянуто механізм планово-контрольних розрахунків на етапі контролю, в основі якого лежить аналіз відхилень у формі причинно-наслідкових зв'язків. Аналіз відхилень пропонується проводити за такими напрямками: зміна запланованого результату (виручки, прибутку) внаслідок зміни рівня діяльності (обсягу виробництва, реалізації, недовантаження чи перевантаження потужностей) ; зміна результату внаслідок коливання цін (закупівлі, реалізації, праці) ; зміна результату внаслідок коливань у споживанні ресурсів (матеріалів, енергії тощо). У роботі розкрито механізм аналізу відхилень за витратами на матеріали, прямими витратами на заробітну плату, виробничими накладними витратами і витратами за реалізацією (рис. 3).

Розглянуто особливості аналізу відхилень за маржинальним прибутком, а також питання узгодження фактичного і планового прибутку як при системі калькуляції з повним розподілом витрат, так і при системі калькуляції за граничними витратами.

Показано, що зведені дані відхилень щодо узгодження фактичного і планового прибутку це не тільки перевірка правильності розрахунків відхилень з окремих факторів, але й перевірка змістовної і логічної послідовності планово-контрольних розрахунків і аналізу відхилень у формі причинно-наслідкових зв'язків. Запропоновано механізм аналізу відхилень при гнучкому плануванні на базі повного розподілу витрат і на базі граничних планових витрат, що дає змогу встановити причинно-наслідковий зв'язок відхилень виробничих накладних витрат і тим самим розробити адекватні заходи впливу.

 

 

1. В ринковій економіці витрати і результати діяльності підприємства цілком визначаються ступенем ефективності управління, тобто подальше реформування економіки і розвиток ринкових відносин потребує удосконалення чинного механізму (системи) планування, нормування, обліку і звітності з метою задоволення потреб внутріфірмового управління.

2. Впровадження