Аудиторська діяльність в Україні

 

Відповідно до Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 «Організація аудиторськими фірмами і аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг» [40], мета контролю якості виконання завдання полягає в застосуванні політики і процедур контролю за дотриманням персоналом Фірми Професійних стандартів, законодавчих і нормативних вимог.

Політика й процедури контролю якості виконання завдання мають містити такі аспекти:

а) планування виконання завдання має здійснюватися відповідно до Професійних стандартів;

б) завдання повинен виконувати обізнаний персонал, який має доступ до Професійних стандартів, політики та процедур контролю якості, які застосовує фірма;

в) фірма зобов’язана ідентифікувати області й конкретні ситуації, що потребують особливої уваги з боку персоналу;

г) персонал повинен мати змогу отримати відповідні консультації із складних або спірних питань;

д) процес виконання завдання має бути задокументованим відповідно до Професійних стандартів;

е) мають здійснюватися перевірки контролю якості виконання завдання, процес таких перевірок має документуватися відповідно до Професійних стандартів.

Організація праці аудитора повинна передбачати:

• розподіл робіт, закріплення обов'язків, визначення відповідальності, розробка Положень і посадових інструкцій;
• планування робіт;
• нормування і стимулювання праці;
• організація робочих місць, технічне, інформаційне, методичне забезпечення робіт з аудиту і інші послуг;
• контроль якості праці;
• облік праці аудиторів.

У аудиторській діяльності застосовуються індивідуальна і колективна форма організації праці.

Індивідуальна форма організації праці найбільш властива роботі приватних аудиторів, може застосовуватися в організації праці аудиторів в аудиторських фірмах. Суть індивідуальної форми організації праці полягає в тому, що завдання з перевірки, оформлення робочих і підсумкових документів і нарахування заробітної плати здійснюється кожним аудитором персонально. По індивідуальній формі організації праці виконує свої функціональні обов'язки весь персонал аудиторської фірми, крім аудиторів.

Аудитори при наданні аудиторських послуг ширше використовують колективну форму організації праці.

Колективна форма організації праці передбачає завдання з перевірки на колектив аудиторів на чолі з керівником бригади, облік роботи по кінцевих результатах, нарахування заробітної плати на всю бригаду з подальшим її розподілом між членами даного колективу.

Колективна форма організації праці в аудиторській діяльності передбачає повний розподіл праці, коли кожен член бригади зайнятий перевіркою відповідного розділу загального плану перевірки. Такі бригади працюють на умовах часткового самоврядування, коли функції укладення договору, розрахунків за виконану роботу, відповідальність за виконання договору несе директор фірми, а управлінські функції по конкретній перевірці – керівник аудиторської бригади. [11]

Розподіл і планування праці аудиторів багато в чому залежить від варіантів здійснення робіт. Ними можуть бути:

• паралельний;
• паралельно-послідовний;
• послідовний.

Суть цих варіантів полягає в наступному. При паралельному варіанті проведення аудиту окремі аудитори досліджують різні об'єкти; аудиторський звіт формується об'єднанням матеріалів аудиту по окремих об'єктах (окремим ділянкам облікової роботи, операціям і тому подібне).

Паралельно-послідовний варіант виконання робіт має два різновиди. В умовах першого кожен окремий аудитор досліджує один або декілька логічно взаємозв'язаних об'єктів аудиту. При цьому аудиторський звіт формується старшим аудитором. Другий різновид паралельно-послідовного варіанту передбачає просте складання матеріалів виконання робіт з аудиту кожного об'єкту.

Як паралельний, так і паралельно-послідовний варіанти здійснення робіт мають свої переваги і недоліки. З одного боку вони сприяють спеціалізації аудиторів, їх кооперації, що спричиняє підвищення професійної майстерності і скорочення часу на проведення аудиту, а з іншої – не завжди бездоганне проведення робіт із дослідження окремих об'єктів може сформувати правильну думку про дійсний стан справ клієнта.

При третьому варіанті виконання робіт, пов'язаних з аудитом (послідовному) аудитор (декілька аудиторів) виконує весь комплекс робіт відповідно до робочої програми аудиту. Реалізація цього варіанту припускає наявність високопрофесійних фахівців в аудиторській фірмі. Аудитор, працюючи з клієнтом індивідуально, глибоко вивчає всі сторони бізнесу, систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю і має всі підстави кваліфіковано сформувати свою власну думку щодо якості інформації про стан справ клієнта. Недоліками цього підходу до організації праці є:

• не зовсім ефективне використання кадрів високої кваліфікації;
• достатньо тривалі терміни виконання аудиту;
• обмеження можливостей щодо підготовки фахівців і обміну досвідом.

Планування й розподіл робіт (розподіл праці) аудиторів, визначення обсягів аудиторських робіт значною мірою залежить від налагодженості системи внутрішнього контролю, наявності і рівня налагодженості роботи в підрозділі внутрішнього аудиту у клієнта аудиторської фірми. [39]

Налагодженість системи підтверджується багатьма критеріями, одним з яких є наявність інформації, що відображає функціонування цієї системи: політика контролю, регламенти, результатна інформація.

Ефективність функціонування системи внутрішнього контролю клієнта дає можливість скоротити терміни проведення робіт з аудиту і понизити їх вартість [23].

Нормування праці аудиторів – це процес встановлення міри витрат праці при виконанні певних обсягів робіт за конкретний проміжок часу. При цьому трудомісткість може бути виражена або безпосередньо у витратах часу працівника необхідної кваліфікації на виконання одиниці роботи (норма часу), або через визначення чисельності працівників, необхідних для виконання всього обсягу робіт за певний строк.

З метою нормування праці аудиторів використовують, як правило, аналітико-дослідницькі способи планування. Ці способи ґрунтуються на вивченні витрат часу. З їх допомогою можуть бути встановлені витрати праці в конкретних умовах роботи у клієнта.

Важливими елементами організації праці аудиторів є форми і системи заробітної плати, які забезпечують зв'язок між оплатою праці і її результатами. Форми і системи