Облік та аналіз витрат на виробництво (на прикладі підприємств взуттєвої промисловості України)

Досліджено сутність і співставлено поняття “витрати” і “собівартість” в економічній теорії і бухгалтерському обліку, запропоновано схему класифікації витрат за ознаками в рамках напрямів обліку витрат, уточнено склад елементів витрат, розроблено номенклатуру калькуляційних статей витрат для цілей фінансового і управлінського обліку.

Обґрунтовано методику обліку витрат, яка забезпечує формування інформації, необхідної як для обчислення собівартості відповідно до вимог П (С) БО 16 “Витрати”, так і для обчислення повної собівартості і собівартості за змінними витратами для управлінських цілей.

На прикладі взуттєвих підприємств опрацьовано методику аналізу змінних і постійних витрат при прийнятті поточних управлінських рішень.

Ключові слова: витрати, собівартість, елемент витрат, стаття витрат, змінні витрати, постійні витрати, маржинальний аналіз, управлінське рішення.

 

 

Кирданов М. Г. Учет и анализ затрат на производство (на примере предприятий обувной промышленности Украины). – Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 06. 04. – Бухгалтерский учет, анализ и аудит. – Киевский национальный экономический университет, Киев, 2002.

Диссертация посвящена разработке методики учета затрат, обеспечивающей формирование информации как для калькулирования себестоимости продукции в соответствии с принципами финансового учета, так и для анализа и оценки краткосрочных управленческих решений, и отработке методики анализа переменных и постоянных затрат при принятии управленческих решений на примере обувных предприятий.

В работе исследованы сущность и соотношение понятий “затраты” и “себестоимость” в экономической теории и бухгалтерском учете. Установлено, что причиной несовпадения сущности и границ понятий “затраты” и “себестоимость” в экономической теории и бухгалтерском учете является различие в задачах, которые решаются этими двумя дисциплинами.

Анализируются существующие в отечественном учете затрат и зарубежном управленческом учете схемы классификации затрат и предлагается использовать в отечественной практике классификацию затрат по различным признакам в рамках направлений (целей) учета затрат.

Исследуется приведенная национальным Положением (стандартом) бухгалтерского учета “Расходы” группировка затрат по экономическим элементам и предлагается разукрупнить элементы затрат “Прочие операционные расходы” и “Прочие затраты” и выделить для учета новых элементов затрат субсчета соответствующих счетов.

Отмечается, что отказ от нормативного регулирования номенклатуры калькуляционных статей затрат предоставляет предприятиям возможность разработать такой их перечень, который позволит накапливать информацию и для исчисления себестоимости в соответствии с требованиями П (С) БО “Расходы”, и для исчисления полной себестоимости и себестоимости по переменным затратам для управленческих целей. В связи с этим предложена для предприятий обувной промышленности номенклатура калькуляционных статей производственной и полной себестоимости с разбивкой статей затрат на переменную и постоянную составляющие.

Разработана методика интегрированной системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в которой учет затрат в разрезе калькуляционных статей сочетается с делением статей на переменную и постоянную составляющие.

Исследованы способы определения поведения затрат и отработана методика определения переменой и постоянной составляющей видов общепроизводственных расходов, административных расходов, расходов по сбыту с помощью метода высшей-низшей точки.

Предложено разделить общепроизводственные расходы на две статьи, учет которых вести на субсчетах 911 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования” и 912 “Расходы по управлению производством и обслуживанию производственного процесса”, с разбивкой этих субсчетов на субсчета второго порядка для накопления информации о переменных и постоянных видах общепроизводственных расходов.

Исследуется проблема выбора методов распределения общепроизводственных расходов на объекты калькулирования и обосновывается целесообразность использования различных баз распределения этих расходов исходя из особенностей технологического процесса и организации бухгалтерского учета. Предлагается предусмотреть в П (С) БО 16 “Расходы” возможность распределения и переменных и постоянных расходов исходя из фактической величины базы распределения.

Учет административных расходов и расходов по сбыту предложено вести в разрезе статей, для которых выделить отдельные субсчета. В управленческом учете административные расходы и расходы по сбыту включаются в полную себестоимость артикула (модели) обуви пропорционально производственной себестоимости. Для накопления информации о переменных и постоянных видах этих расходов, к синтетическим счетам учета административных расходов и расходов по сбыту необходимо открыть субсчета “Переменные расходы” и “Постоянные расходы”.

Прочие операционные расходы в полную себестоимость изделия в управленческом учете не включаются и при анализе управленческих решений их не следует учитывать, поскольку эти расходы не являются необходимыми для обеспечения процесса простого воспроизводства.

Финансовые расходы, связанные с привлечением краткосрочного заёмного капитала, в управленческом учете включаются в состав полной себестоимости продукции как постоянные расходы; на объекты калькулирования их целесообразно распределять пропорционально производственной себестоимости изделий.

Задачей сводного учета затрат в интегрированной системе учета затрат является предоставление информации, необходимой для составления калькуляций себестоимости для целей финансового и управленческого учета, и для составления маржинальных отчетов по продукции и в целом по предприятию.

Отработана методика анализа затрат деятельности на обувных предприятиях для принятия управленческих решений, которая основывается на информации о переменной и постоянной составляющей затрат деятельности, полученной в интегрированной системе учета затрат (маржинальный анализ затрат). На практических примерах исследуются способы анализа безубыточности, анализа чувствительности прибыли к изменениям затрат, цены и объема реализации, анализа дифференцированных затрат (доходов) для оценки альтернативных вариантов действий.

Ключевые слова: затраты, себестоимость, элемент затрат, статья затрат, переменные затраты, постоянные затраты, маржинальный анализ, управленческое решение.

 

 

Kirdanov M. G. Accounting and analysis of production costs (based on enterprises of the shoe industry of Ukraine). – Manuscript.

Dissertation for a Candidate of Economic Sciences Degree in speciality 08. 06. 04 – Accounting, analysis and audit. – Kyiv National University of Economics, Kyiv, 2002.

It is grounded new approaches to solution of the organization of production cost accounting and analysis in accordance with contemporary management needs on the basis of shoe enterprises.

It is studied essence and correlation between concepts “expenses” and “cost” in economic theory and accounting, proposed the classification scheme of costs by their signs within directions of the cost accounting, defined the composition of the cost elements, worked out the nomenclature of the production-cost items.

It is grounded the cost accounting methods which provide forming the information that is needed both for cost accumulation of output in accordance with the principles of P (S) BO 16 “Expenses” and for product-costing the full cost and the variable cost for management goals.

On the basis of the shoe enterprises it is researched the methods of the analysis of the variable and fixed costs for making operational management decisions.

Key words: expenses, cost, cost elements, production-cost item, variable costs, fixed costs, margin analysis, management decision.