Організація і методика обліку та внутрішньогосподарського контролю розрахунків з оплати праці

Отже, сума заробітної плати працівника за перші п’ять днів непрацездатності, що оплачуються досліджуваним підприємством склала:

 ×5 = 675, 09 грн.

Сума заробітної плати за дні хвороби, що відшкодовуються Фондом соціального страхування:

 ×7 = 945, 13 грн.

Розглядаючи утримання на ПП НТЦ «Промтехкомплект» слід відмітити наступні:

обов’язкові;

утримання з ініціативи адміністрації підприємства;

утримання згідно заяв працівників.

До обов’язкових утримань відносять: податок з доходів фізичних осіб, ЄСВ та утримання за виконавчими листами.

Податком яким обкладається заробітна плата працівників є податок з доходів фізичних осіб (ПДФО). Утримання ПДФО із заробітної плати з 1 січня 2011 року регулює четвертий розділ Податкового кодексу України.

У даному випадку підприємство по відношенню до своїх працівників відіграє роль податкового агента, який зобов’язаний нараховувати, утримувати і перераховувати цей податок у бюджет від імені і за рахунок працівника, представляти податковим органам податкову звітність і нести відповідальність за порушення норм ПКУ.

Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) працівнику відповідно до вимог трудового договору (контракту), включаються в загальний місячний (річний) дохід. Відповідно до п. 164. 6 ст. 164 ПКУ база оподаткування такого доходу визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суми:

утриманого єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;

податкової соціальної пільги (ПСП), якщо працівник має право на таку пільгу.

Отримана сума відповідно п. 167. 1 ст. 167 ПКУ обкладається ПДФО по ставці 15% суми заробітної плати, що не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року, і по ставці 17%, що застосовується до суми перевищення. В 2012 році такий розмежовуючий поріг дорівнює 10730 грн. (десятикратний розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня 2012 року).

Податок виплачується податковим агентом при виплаті заробітної плати. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу тільки при умові одночасного представлення розрахункового документу на перерахування ПДФО у бюджет.

Якщо заробітна плата нараховується, але не виплачується, то податок, що має бути утриманий необхідно перечислити у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду. ПДФО, утриманий із заробітної плати перераховується у бюджет у продовж банківського дня, наступного за днем виплати коштів (ст. 168 ПКУ).

Що стосується ПСП, то вона застосовується для зменшення загального місячного оподатковуваного доходу, нарахованого лише одним роботодавцем і виключно у вигляді заробітної плати. ПСП не застосовується до заробітної плати, яку працівник у продовж одного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового забезпечення, виплаченого із бюджету.

Застосування ПСП залежить від волевиявлення робітника, підкріпленого документально, і від розміру його заробітної плати.

Волевиявлення працівника оформлюється заявою про застосування податкової соціальної пільги, яка подається працівником роботодавцю.

До заяви повинні прикладатися документи, що підтверджують право на застосування тієї чи іншої ПСП. Форму заяви для застосування ПСП затверджена ДПАУ. ПСП починає застосовуватися до нарахованої заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви з відповідними документами.

Розмір соціальної пільги залежить від:

прожиткового мінімуму для працездатних осіб (із розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року;

відсотка, що застосовується до прожиткового мінімуму в залежності від категорії осіб, до якої може бути віднесений платник ПДФО.

Розрізняють базовий, 100% розмір ПСП, 150%, 200%. Перелік умов для застосування пільг різними категоріями осіб наведений у п. 169. 1 ст. 169 ПКУ.

Слід зазначити, що розмір соціальної пільги розраховується як добуток місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановлений на 1 січня звітного податкового року на 1, 4. Здобуте число округляється до найближчих 10 грн. Отже, розрахований граничний розмір місячного доходу для використання ПСП протягом року не змінюється.

У 2012 році граничний розмір місячного доходу для використання ПСП склав 1500 грн.

ПП НТЦ «Промтехкомплект» не є виключенням і також має осіб, щодо яких застосовує податкову соціальну пільгу. Зокрема це особи місячний розмір заробітку яких менше 1500 грн, а також особи, що мають неповнолітніх дітей.

З 1 січня 2011 року роботодавці зобов’язані утримувати із заробітної плати і нараховувати на заробітну плату робітників суму єдиного взносу на загальнообов’язкове соціальне страхування (ЕСВ).

На ПП НТЦ «Промтехкомплект» відповідно до п. 7 частини першої ст. 8 Закону про ЄСВ утримується із заробітної плати працівника сума внеску, яка дорівнює 3, 6% суми нарахованої заробітної плати. Окрім цього підприємство має нараховувати внесок на фонд оплати праці. В даному випадку підприємство відноситься до 53 класу професійного ризику, тому розмір відсотка нарахування складає 38, 54%.

Що стосується допомоги по тимчасовій непрацездатності, то вона як за рахунок Фонду, так і за рахунок роботодавця обкладається 2% від загальної нарахованої суми.

Окрім вищеназваних утримань на підприємстві з ініціативи адміністрації підприємства із заробітної плати працівників для покриття їх заборгованості підприємству, можуть провадитись утримання:

для повернення авансу, виданого в рахунок