Організація і методика обліку та внутрішньогосподарського контролю розрахунків з оплати праці

Після введення всіх первинних документів щодо нарахування за звітний місяць, дані за документами порівнюються з даними табеля. Відхилення даних уточнюється та виправляються.

Для нарахування суми заробітної плати в програмі використовується документ «Начисление зарплати», а для виплати – «Зарплата к выплате».

Після проведення остаточного розрахунку за звітний період на підприємстві формуються платіжні та розрахунково-платіжні відомості, а також відомості на виплату грошей.

Після виконаних проведень у програмі можна сформувати Оборотно-сальдову відомість за рахунком (в даному випадку 66).

Аналітичний облік розрахунків за неотриману у встановлений термін суму з оплати праці на ПП НТЦ «Промтехкомплект» ведеться у Реєстрі депонованої заробітної плати.

Варто вказати, що синтетичний облік розрахунків з оплати праці на ПП НТЦ «Промтехкомплект» ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

За кредитом рахунку відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати. За дебетом рахунку – виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності, тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати; утримання податку з доходів фізичних осіб, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

З 2012 року увійшов у дію новий План рахунків для підприємств, який передбачає висвітлення лише синтетичних рахунків, що стосується аналітики, то тут право вибору надається самому підприємству.

На ПП НТЦ «Промтехкомплект» створені два субрахунки до 66 рахунку, а саме:

661 – «Розрахунки за виплатами працівникам»;

662 – «Депонована заробітна плата».

Враховуючи даний вибір субрахунків, слід зазначити, що суттєвим недоліком можна вважати віднесення всіх нарахувань, зокрема таких, як допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога при народженні дитини, допомога на поховання, матеріальна допомога, сума вихідної допомоги при припиненні трудового договору та ін. на 661 субрахунок 66 рахунок.

Приведемо приклад розрахунку заробітної плати за першу й другу половину місяця. А також покажемо відображення в обліку її нарахування та виплату. Розглянемо розрахунок та виплату заробітної плати директора підприємства, економіста, прибиральниці та слюсара.

Директор (Руденко В. М.) : оклад – 3975 грн.

Економіст (Ярошенко Л. П.) – 1085 грн.

Слюсар (Сай А. М.) (має інвалідність) – 6227, 31 грн.

Прибиральниця (Василега Є. О.) – 2395 грн.

Від економіста Ярошенко Л. П. отримана заява про застосування податкової соціальної пільги відповідно до п. 169. 1 ст. 169 ПКУ.

Заробітна плата нараховувалась за лютий 2012 рік. Клас професійного ризику виробництва – 53.

Сума заробітної плати за першу половину місяця (аванс) визначалась наступним чином.

По-перше, для кожного працівника сума авансу була розрахована як заробітна плата за фактично відпрацьований час до 15 числа включно, виходячи із кількості робочих днів. Для цього оклад ділиться на кількість робочих днів у лютому – 21 день і множиться на кількість робочих днів до 15 лютого – 11.

По-друге, нараховувались і при виплаті авансу виплачувались авансові платежі по ЄСВ. У нашому випадку це 38, 54% (для всіх працівників окрім економіста) і 8, 41% для економіста. ЕСВ для всіх працівників утримувався по ставці 3, 6%.

По-третє, із авансу утримувався і виплачувався ПДФО. При розрахунку ПДФО застосовувалась ставка 15% незалежно від розміру авансу, тобто якщо навіть аванс і склав би суму більше десяти мінімальних заробітних плат, ставка 17% для авансу не використовувалась би.

Не враховувалась ПСП, оскільки відповідно п. 169. 2. 1 ст. 169 ПКУ «податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати» (тобто до авансу застосовувати ПСП не можна). Суми авансу та основної виплати, а також ПДФО та ЄСВ наведені у таблицях Р. 1 та Р. 2 у Додатку Р.

Відображення операцій по нарахуванню та виплаті заробітної плати в бухгалтерському обліку на ПП НТЦ «Промтехкомплект» у вигляді бухгалтерських проводок наведені у табл. 2. 7.

 

Таблиця 2. 7 – Основні бухгалтерські проведення з обліку нарахування та виплати заробітної плати

№Зміст господарської операціїДтКтСума, грн. 

1. Нарахована заробітна плата за лютий місяць

1. 1Директору926613975

1. 2Економісту926611085

1. 3Слюсарю236613855

1. 4Прибиральниці916612395

2. Утриманий ЄСВ із заробітної плати

2. 1Директора661651143, 1

 

2. 2Економіста66165139, 06

2. 3Слюсаря661651138, 78

2. 4Прибиральниці66165186, 22

3. Утриманий ПДФО із заробітної плати

3. 1Директора661641574, 79

3. 2Економіста66164176, 42

3. 3Слюсаря661641557, 43

3. 4Прибиральниці661641346, 22

4. Нарахований ЄСВ на суми заробітної плати

4. 1Директора926511531, 97

4. 2Економіста92651418, 16

4. 3Слюсаря23651324, 21

4. 4Прибиральниці91651923, 03

5. Виданий аванс у лютому місяці

5. 1Директору6613111706, 1

5. 2Економісту661311465, 69

5. 3Слюсарю661311728, 95

5. 4Прибиральниці6613111027, 96

6. Виплачена заробітна плата