Організація і методика обліку та внутрішньогосподарського контролю розрахунків з оплати праці

Після визначення норми резервування слід перейти до єдиного соціального внеску, так як відпускні за своєю сутністю така сама заробітна плата, а отже це дохід працівника. Ця сума є витратами підприємства, а отже її необхідно включати до резерву відпусток. Розраховується цей коефіцієнт дуже просто.

Кн. = 1 + (% ЄСВ: 100), (3. 3)

де Кн. – коефіцієнт нарахування;

% – відсоток нарахування ЄСВ на ФОП.

Розрахуємо суму щомісячних відрахувань до резерву відпускних.

На підприємстві працює 76 чоловік, їх середня заробітна плата складає 3000 грн. Розрахуємо спочатку планову річну суму відпускних а потім суму щомісячних відрахувань до резерву відпускних.

Пфоп. = (76 * 3000) * 12 = 2736000 грн. – плановий річний фонд оплати праці;

Пвідп. = (2736000 / 365) * 24 = 179901, 37 грн. – планова річна сума відпускних;

К = 179901, 37 / 2736000 = 0, 066 – коефіцієнт або норма резервування;

Квн. = 1 + (38, 54 / 100) = 1, 39 – коефіцієнт, що збільшує суму резерву за рахунок нарахувань ЄСВ;

Фз. п. = 2736000 / 12 = 228000 грн. – місячний фонд заробітної плати;

І нарешті місячна сума резерву відпускних:

Рвідп. = 228000 * 0, 066 * 1, 39 = 20916, 72 грн.

У синтетичному обліку створення резерву відпускних та нарахування сум за рахунок резерву відобразиться наступним чином (табл. 3. 2)

 

Таблиця 3. 2 – Відображення резерву сумнівних боргів у бухгалтерському обліку

Зміст операціїД-тК-т

Створено резерв із щомісячних відрахувань разом із ЄСВ23, 91, 92, 93, 94471

Нараховано відпускні за рахунок резерву471661

Нараховано внески до соціальних фондів за рахунок резерву47165

 

Якщо створенного резерву відпускних не вистачить для виплат повної суми працівникам, тоді сума, якої бракує спишеться на відповідний рахунок витрат (Дт 23, 91, 92, 93, 94 та Кт 661).

Слід зазначити, що застосування резерву відпусток має певні особливості:

відшкодовуються тільки ті витрати, для покриття яких створено резерв, тобто оплати щорічних відпусток, додаткових відпусток, компенсацій за невикористані відпуски;

оплата за навчальні та творчі відпустки за рахунок резерву відпусток не покривається, а відноситься відразу на витрати відповідного місяця;

залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу і, за потреби, збільшується або зменшується.

Норми П (С) БО 11 «Зобов'язання» не забороняють наявність залишків сум забезпечення та перенесення таких сум на наступні звітні періоди, лише містять декілька умов:

забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків;

забезпечення використовується для відшкодування тільки тих витрат, для покриття яких воно було створене;

залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу і, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується).

Відповідно до п. 18 ПСБО 11 «Зобов’язання» залишок резерву оплати відпусток повинен переглядатися на кожну дату балансу, тобто на кінець року. Залишок резерву відпусток, включаючи відрахування на соціальне страхування з цих сум, розраховується виходячи з кількості днів невикористаної працівниками відпустки та їхнього середньоденного заробітку.

Тобто, підприємству необхідно буде кількість днів невикористаної працівниками щорічної відпустки помножити на середньоденну заробітну плату працівників. З отриманим результатом порівнюється залишок річного резерву на оплату відпусток включаючи відрахування до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування. Ця сума знаходиться за кредитом рахунку 471 на 31 грудня.

Якщо отриманий результат нижче, ніж сума за кредитом рахунку 471, то резерв необхідно донарахувати. Якщо ж отриманий результат вище, ніж кредитове сальдо рахунку 471, то надмірно нараховані суми підлягають сторнуванню.

Окрім того, що на підприємстві не має сформованого резерву на виплату відпусток, до недоліків в організації нарахування та виплати відпускних сум можна віднести відсутність затвердженого графіку надання відпусток.

Первинним документом для нарахування відпускних на ПП НТЦ «Промтехкомплект» вважається заява працівника, завізована керівником підприємства.

Дане явище суперечить чинному законодавству, адже заява на відпустку оформляється в одному екземплярі та надається до бухгалтерії без будь якої реєстрації, що ускладнює контроль за рухом документів, окрім цього, існує ризик порушення ЗУ «Про відпустки», адже відпустки надаються працівникам з розрахунку, щоб вони були використані, як правило, до закінчення робочого року.

Пропонуємо змінити порядок оформлення відпусток, що дасть можливість усунути недоліки та спростити внутрішньогосподарський контроль розрахунків з оплати праці. Для цього вважаємо доречним створити графік відпусток, у якому відбувалося б погодження часу відпустки кожного працівника.

Згідно зі ст. 79 КЗпП та ст. ЗУ «Про відпустки» передбачено наступний порядок вибору періоду щорічної відпустки:

при складанні графіків ураховуються особисті інтереси працівників

та можливості для їх відпочинку;

після врахування інтересів обох сторін формується остаточний варіант графіка, який затверджується власником;

затверджений графік доводять до відома всіх працівників підприємства.

Підставою для оформлення наказу про надання відпустки на підприємстві є заява працівника, але, якщо створений графік надання відпусток, то це буде зайвим.

Якщо є працівник підприємства вирішить змінити час щорічної основної чи додаткової відпустки, то він буде змушений подати на розгляд керівнику заяву. Роботодавець розглядає заяву та приймає рішення: підписує заяву, чи вносить