Аудит фінансової звітності

Стосовно інших оборотних активів окремо надається інформація про усі „Інші оборотні активи”, розмір яких перевищує 5% вартості усіх оборотних активів та відомості про відстрочення податки.

Перевірка  відображення в Балансі власного капіталу  підприємства

Аудитор підтверджує, що на підприємстві адекватно визначений  власний капітал, його структура і призначення, та що статутний капітал сформований у відповідності з діючим законодавством України. При формуванні  статутного капіталу повинні   повністю дотримуватися вимоги  Закону України “Про господарські товариства ” № 1576 від19.01.1991р. та «Про акціонерні товаристів» №514 –У1 від 17.09.2008р.

Необхідно перевірити інформацію про кількість акцій, що знаходяться в обороті, їх номінальну вартість, про частину сплаченого й не сплаченого статутного фонду та зміни у статутному фонді, права,  привілеї в голосуванні та розподілі дивідендів. 

 Необхідно надати відомості про несплачені дивіденди й повернення капіталу та відомості про збільшення статутного фонду, що відбулося за рахунок додаткової емісії, або збільшення номінальної вартості  акцій у зв’язку з індексацією основних фондів, указати розмір емісії, номінал акції.

Аудитор повинен підтвердити наявність різниці між акціями,  які випущені та повністю сплачені, та акції, що були не оплачені та  надати окрему інформацію про суму іншого додаткового капіталу та дані про розмір збільшення вартості основних фондів, незавершеного виробництва у зв’язку з індексацією.

Аудитор повинен підтвердити  формування  резервного капіталу відповідно до статуту підприємства та визначити загальну суму накопиченого нерозподіленого прибутку( непокритого збитку), який було отримано підприємством з початку діяльності. 

Перевірка достовірності відображення у Балансі  зобов’язань та забезпечень 

Відносно перевірки довгострокових зобов’язань аудитор повинен надавати інформацію про суму забезпечених та незабезпечених довгострокових кредитів банку, проценти по кредитам, строки погашення, черговість платежів. Також необхідно надавати інформацію про розмір емісії забезпечених і не забезпечених боргових інструментів (облігації, векселі), доходів від них, строках погашення.

Окремо необхідно перевіряти інформацію про суму заборгованості по одержаним кредитам зі строком погашення до одного року та інформацію про умови кредитування: строк погашення, забезпечення цінними паперами, відсотки, які повинні бути  сплачені. Крім того аудитор повинен перевірити інформацію про види та умови випуску боргових цінних паперів зі строком погашення менше ніж один рік.

Аудит  поточних  зобов’язань полягає у перевірці правильності обліку    відповідно до ПБО 11 „Зобов’язання, затверджених наказом Мінфіну України від31.10.2000р. №20 (зі змінами і доповненнями). Аудитор підтверджує, що у фінансовій звітності підприємства   відображені реальні розміри зобов’язань, що на підприємстві правильно обліковані й відображені у балансі   поточні зобов’язання. Реальний розмір зобов’язань у фінансовій  звітності  підтверджується даними інвентаризації. 

             Окремо перевіряється виконання Закон України  „Про оплату праці ” та КзОП у частині  своєчасності та повноти  розрахунків з оплати праці, а також виплат заробітної плати виключно грошима, виявляється прострочена заборгованість по виплаті заробітної плати.  

При перевірці кредиторської заборгованості  аудитор повинен   перевіряти загальну суму заборгованості  кредиторам за товари, роботи, послуги та заборгованість, строк сплати яких не настав, несплачені у строк, та кредитори, заборгованість яких перевищує 10% загальної суми кредиторської заборгованості.

 Окремо підтверджується кредиторська заборгованість перед дочірніми підприємствами, нараховані витрати, нараховані податки, нараховані дивіденди та доходи майбутніх періодів. Необхідно підтвердити відомості про суми заборгованості дочірнім підприємствам та філіям, зобов’язання по оплаті дивідендів, суми нарахувань, що проведені у звітному періоді й належать  визнанню майбутніх періодах.

Окремо треба надати  відомості про відстрочені податки інформацію про  усі інші короткострокові зобов’язання, розмір яких перевищує 5% від їх загальної вартості.  

Тема 6. Аудит  « Звіту про фінансові результати»

Порядок складання Звіту про фінансові результати (форма № 2) встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 (далі — ПБО 3) «Звіт про фінансові результати», затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87 і зареєстрованим у Мін’юсті України 21.06.99 р. за №397/3690 (зі змінами і доповненнями внесеними наказом Мінфіну України від 24.02.2000р. №37, від 14.06.2000р. № 131, від 30.11.2000р.№304). 

Аудитор підтверджує   реальність і точність відображена фінансових результатів діяльності. Облік фінансових результатів на підприємстві проводиться згідно ПБО №15 “Доходиш, затвердженого наказом Мінфіну  України від 29.11.99р. № 290 (зі змінами й доповненнями) та П(С)БО №16 “Витратиш, затверджених наказом Мінфіну України від 31.12.99р. №318. Крім того  аудитор підтверджує правильність  класифікації  та визначення  доходів та витрат на підставі достовірних даних про виручку від реалізації послуг (робіт, продукції) і  витрати підприємства.

Увага аудитора повинна бути звернута на перевірку складу витрат, порядок розподілу загальновиробничих  витрат і їх облік  на підприємстві  відповідно до ПБО  №16 “Витрати” та Методичним рекомендаціям щодо галузевої особливості формування собівартості продукції (робіт, послуг) за економічними елементами. 

Аудитор може не  перевіряти правильність формування  і склад валових витрат  на предмет відповідності вимогам Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97р. №283/97-ВР (з змінами та доповненнями), про це він повинен сказати у аудиторському висновку.

Проведення аудиту складання Звіту про фінансові результати у розрізі статей починається з Розділу 1”Фінансові результати”. 

Під час проведення аудиту звертають увагу на правильність відображення у формі № 2 собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартості реалізованих товарів. Слід і пам'ятати, що собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) потрібно визначати відповідно до ПБО 16 "Витрати", а порядок