Контроль і ревізія

При цьому напрями податкового контролю віддзеркалюють основні різновиди існуючих податків (рис. 16) та вимоги щодо їх дотримання.

 

Основними напрямами контролю розрахунків з податку на додану вартість, акцизного збору, податку на прибуток, з бюджетом та державними цільовими фондами за іншими податками та зборами є:

• перевірка правильності визначення бази для нарахування таких податків та зборів;
• перевірка правомірності застосування ставок внесків інших податків та зборів до бюджету та державних цільових фондів;
• перевірка ґрунтовності застосування пільг за окремими видами податків;
• перевірка своєчасності та обґрунтованості нарахування та виплати коштів, які використовуються підприємствами з фондів соціального страхування;
• перевірка правильності відображення в обліку операцій з нарахування та сплати податків і зборів;
• перевірка правильності та своєчасності складання звітних форм за видами податків і внесків та своєчасності подання їх адресатам.

Особливості податкового контролю за умови спрощеної системи оподаткування полягають у здійсненні контрольних заходів за такими основними напрямами:

• перевірка правомірності переходу суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних та фізичних осіб) на спрощений порядок оподаткування;
• перевірка стану обліку доходів і витрат за звітними періодами;
• перевірка правильності складання та своєчасності подання до органів ДПІ звіту у формі розрахунку єдиного податку, визначеного за звітний період за даними про фактично отримані виручку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та доходи від іншої операційної діяльності;
• перевірка правомірності звільнення платника єдиного податку від сплати інших податків та зборів (у тому числі податку на прибуток, комунального податку, збору на обов'язкове соціальне страхування та ін.) ;
• у разі переходу підприємства на загальну систему оподаткування, обліку та звітності протягом звітного року перевіряється правильність такого переходу, зокрема, чи не порушено вимоги, що ставляться до платників єдиного податку (перехід необхідно здійснювати з початку року, завчасно подавши про це заяву до ДПІ) ;
• перевірка правильності відображення єдиного податку в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

Контроль розрахунків за прибутковим податком із громадян здійснюється за такими основними напрямами:

1. Перевіряється правильність нарахування сум прибуткового податку за місцем основної роботи та за сумісництвом.

2. Відбувається перевірка повноти та своєчасності перерахування до бюджету сум податку стягненого з доходів громадян.

3. Контролюється своєчасність подання підприємством до податкових органів даних про доходи працівників та утримані з них суми прибуткового податку.

Послідовність перевірки розрахунків платників податків з бюджетом передбачає виконання наступних дій:

1) перевірка повноти реєстрації підприємства, що перевіряється, як платника за видами державних і місцевих податків і зборів, цільових державних позабюджетних фондів, виходячи з аналізу специфіки його підприємницької діяльності;

2) контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку результатів попередніх перевірок податковими та іншими контролюючими органами;

3) контроль правильності визначення бази оподаткування;

4) перевірка правильності застосування ставок податків, зборів і платежів;

5) перевірка правильності розрахунку сум податків;

6) перевірка правомірності застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;

7) контроль правильності, повноти та своєчасності перерахування (сплати) податків, зборів і платежів до бюджету;

8) перевірка правильності складання і своєчасності подання податкової звітності за видами податків, зборів, платежів;

9) перевірка правильності оформлення первинних документів, ведення бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом та організації аналітичного і синтетичного;

10) перевірка правильності ведення податкового обліку.

При цьому до типових порушень, виявлених під час податкового контролю, належать:

наявність заборгованості зі сплати податків за минулі звітні періоди, у тому числі заборгованості понад рік;

заниження бази оподаткування чи бази визначення оподаткованого обороту;

несвоєчасне подання податкової звітності до органів податкового контролю;

відсутність первинних документів, що підтверджують правомірність отримання пільг при розрахунку та сплаті податків.

 

3.4. Бюджетний контроль

 

Бюджетний контроль є складовою фінансового контролю, де об'єктивною основою виступає контрольна функція фінансів. Відповідно до цього бюджетний контроль – це сукупність заходів, які проводять державні органи і пов'язані з перевіркою законності, доцільності і ефективності утворення, розподілу і використання грошових фондів держави і місцевих органів самоврядування.

Основними завданнями бюджетного контролю є:

• дотримання процедури складання, розгляду і затвердження бюджету, а також його виконання;
• дотримання бюджетного законодавства;
• контроль за правильністю формування дохідної частини бюджету;
• перевірка ефективності і цільового використання бюджетних коштів і коштів позабюджетних фондів;
• контроль за правильністю ведення бухгалтерського обліку І звітності;
• виявлення резервів збільшення дохідної бази бюджету держави;
• контроль за реалізацією механізму міжбюджетних відносин.

Система бюджетного контролю, як і інший вид контролю, включає наступні елементи:

• суб'єкти контролю – органи державної влади, відомчі контролюючі органи, внутрішні служби суб’єкта господарювання та незалежні аудиторські фірми і служби;
• об'єкти контролю – грошових та розподільчих процесів, що виникають при формуванні і використанні грошових фондів держави і місцевих органів самоврядування. В якості окремого об’єкту бюджетного контролю є виконання кошторисів бюджетних установ. Втім формально об'єктом бюджетного контролю є конкретні показники;
• предмет контролю, в якості якого виступають всі стадії бюджетного процесу;
• методи контролю, до яких відносять документальну і камеральну перевірки, економічний аналіз, ревізію, обстеження;
• процес контролю, який розподіляється залежно від часу;
• узагальнення та реалізація результатів контролю.

При цьому бюджетний контроль залежно від часу проведення розподіляється на попередній, поточний і наступний.

Попередній бюджетний контроль здійснюється під час складання, розгляду і затвердження